全面营改增后发票涉税政策新 解及节税策略第一部分 全面营改增后发票的新 认识及营改增过渡期开具发票注 意事项1、老生常谈的发票特征您到底了解 有多少？ 发票的概念 中华人民共和国发票管理办法 第三条：本办法所称发票，是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。 税收征收管理法规定，税务机关是发票的主管机关，负责发票印刷、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。 要求：1、经济业务为支撑（不一定是主业 ，企业的其他经营营活动也包括）； 2、发票应当套印全国统一发票监制章 3、加盖发票专用章（财务专用章无效） 4、发票并不是谁都可以印的 第七条 增值税专用发票由国务院税务主 管部门确定的企业印制；其他发票，按照 国务院税务主管部门的规定，由省、自治 区、直辖市税务机关确定的企业印制。禁 止私自印制、伪造、变造发票。 5、一般情况下销售方（提供劳务方）开具 发票给购买方（接受劳务方），但也有例 外，如农产品收购凭证（发票办法第十九 条）。2、全面营改增后发票还有多少种类 ？ 增值税普通发票 增值税专用发票 机动车销售统一发票 增值税电子普通发票。 增值税普通发票（卷式） 门票、过路（过桥）费发票、定额发票、 客运发票和二手车销售统一发票为确保营改增顺利过渡生活服务业 仍然可以使用普票（卷式发票） 江西省国家税务局关于生活服务业营改 增试点纳税人推行增值税发票管理新系统 使用卷式发票有关事项的通知（赣国税 函2016236号）税务机关代开统一发票已变化 （关注2015年度所得税汇算清缴时还需要 使用的票据风险！） 问题：利息支出用什么票据税前扣除，营 改增前与营改增后有什么变化？3、企业收到预收款时同是否可以开 具增值税发票？ 中华人民共和国发票管理办法实施细则 第二十六条 填开发票的单位和个人必须在发生经营 业务确认营业收入时开具发票。未发生经营业务一律不 准开具发票。 增值税专用发票使用规定国税发（2006）156号 第十一条 专用发票应按下列要求开具： （一）项目齐全，与实际交易相符； （二）字迹清楚，不得压线、错格； （三）发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章 ； （四）按照增值税纳税义务的发生时间开具。 对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。 第四十五条 增值税纳税义务、扣缴义务发 生时间为： （一）纳税人发生应税行为并收讫销售款 项或者取得索取销售款项凭据的当天；先 开具发票的，为开具发票的当天。 因此，一般情况下，对酒店住宿服务业的 开票时间为提供服务时！ 当然，不动产出租赁业除外： （二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采 取预收款方式的，其纳税义务发生时间为 收到预收款的当天。 思考：企业预收款时开具增值税发票，是 否会造成企业所得税收入与增值税收入两 税差异？怎么办？ 企业所得税收入确认时点的规定： 国税函2008875号： 销售商品时： 提供应税服务时：4、营业税发票还能使用吗？ 如果用营业税发票开具的话是到地税还是 国税缴税？ 2016年23号公告 5、已经缴纳了营业税的业务，还没有来得 及开具建筑安装业发票，如何跟甲方结算 ？可以开具增值税专用发票吗？ 6、5月份以后才支付的施工工程款，施工 方提供营业税发票有风险吗？ 7、51前已经收取的预收款，还没有申报营 业税，以后可以开具什么票据？ 判定的依据为：增值税纳税义务发生时间 及合同的约定。 合同约定决定了纳税义务发生时间，同样 也决定了取得发票的类型！8、不可以开具增值税专用发票的情 形有几种？可以向小规模纳税人开具专票吗？增值税暂行条例 第二十一条 纳税人销售货物或者应税劳务，应当 向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发 票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项 税额。 属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票： （一）向消费者个人销售货物或者应税劳务的； （二）销售货物或者应税劳务适用免税规定的 （三）小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。 财税201636号附件1： 第五十三条 纳税人发生应税行为，应当向 索取增值税专用发票的购买方开具增值税 专用发票，并在增值税专用发票上分别注 明销售额和销项税额。 属于下列情形之一的，不得开具增值税专 用发票： （一）向消费者个人销售服务、无形资产 或者不动产。 （二）适用免征增值税规定的应税行为。9、销售不动产的增值税专用发票如 何开具？ 某公司销售商品房适用差额征税，含税销售额 100 万元，扣除额（房屋原值）80 万元，征收率 5%。 原营业税=（1000000 - 800000）5% = 10000 元 增值税差额征税计算公式如下： 税额=（含税销售 额-扣除额）税率或征收率/ （1+税率或征收率） 金额=含税销售额-税额 现增值税=（1000000-800000）5% /（1+5%） =9523.81元 金额= 1000000 - 9523.81 = 990476.19 元 现在旅游业能开增值税专用发票吗？我们收到 了一张增值税普通发票，对方说不能开专用发 票，对吗？ 8.试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得 的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买 方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、 餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其 他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售 额。 选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅 游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开 具增值税专用发票，可以开具普通发票。10、建筑业的总分包工程如何开具 增值税发票？ 例如：某小规模纳税人跨县（市、区）提 供建筑服务，取得的全部价款和价外费用 为 100 万元，分包款为 40 万元。 其在项 目所在地预缴税款=（100 万元-40 万元） 3% /（1+3%）=17475.73 元 其向项目所 在地国税机关申请代开增值税专用发票， 专用发票注明的税款=100 万元3% /（ 1+3%）=29126.21 元 税总函201671号文件建筑服务100万 /1.03=97 0873.78100/1.03 *3%=291 26.213%开具发票时能向总包方开具受票单 位各称为某项目的发票吗？11、房地产企业的发票又如何开具 ？ 问题一：什么时候开？ 纳税义务何时产生 办法四十五条告诉你了吗？ 一般情况下：交房时。 问题二：怎么开？在进行增值税申报时允许扣 减土地出让金后的差额计税，那么开票时按差 额计算税额，还是全额计算税额？ （河北省的规定以参照） 如何在纳税申报时体现？12、一次性销售几十种乃至上百种 不同型号的同种商品开具增票时应 当注意些什么？ 增值税专用发票使用规定（国税发 2006156号） 第十二条 一般纳税人销售货物或者提供应 税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专 用发票的，同时使用防伪税控系统开具 销售货物或者提供应税劳务清单（附件2 ），并加盖财务专用章或者发票专用章。13、个人销售不动产或出租不动产 应当到哪里开具发票？普票？专票 ？ 国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税局 代征税款和代开增值税发票的通知（税总函 2016145号） 暂定由地税局办理纳税人销售其取得的不动产和其 他个人出租不动产增值税的纳税申报受理、计税价 格评估、税款征收、税收优惠备案、发票代开等有 关事项。 纳税人销售其取得的不动产和其他个人出租不动产 ，申请代开发票的，由代征税款的地税局代开增值 税专用发票或者增值税普通发票（以下简称增值税 发票） 系统自动在发票上打印“代开”字样 怎么计税？ 销售不动产应纳增值税： 2015年14号公告 两种情况可以选择差额征税：营改增前购 入，营改增后销售并选择简易计税方法计 算增值税的，可以用卖出价减去买入价后 的余额计税。 某人销售商品房适用差额征税，含税销售额 100万元，扣除额（房屋原值）80 万元，征收 率 5%。 原营业税=（1000000 - 800000）5% = 10000 元 增值税差额征税计算公式如下： 税额=（含税 销售额-扣除额）税率或征收率/ （1+税率或征收率） 金额=含税销售额-税额 现增值税=（1000000-800000）5% /（1+5% ）=9523.81元 金额= 1000000 - 9523.81 = 990476.19 元（100-80100-80） /1.05*5%/1.05*5% 100/1.05*5%,100/1.05*5%, 等于等于100-100- 9523.81=990476.199523.81=990476.19思考:营改增前因经济纠纷由法院判决归入本 单位的住房现在出售是否可以差额征税? 第八条 纳税人按规定从取得的全部价款和价 外费用中扣除不动产购置原价或者取得不动产 时的作价的，应当取得符合法律、行政法规和 国家税务总局规定的合法有效凭证。否则，不 得扣除。 上述凭证是指： （一）税务部门监制的发票。 （二）法院判决书、裁定书、调解书，以及仲 裁裁决书、公证债权文书。 （三）国家税务总局规定的其他凭证。除了缴纳增值税以外还要代征什么 税?税率各为多少? 一般情况下，因出租房屋，应当代征的税包括 ：房产税（12%），个人所得税，城建税（7% ），教育费附加（5%），印花税（1） 但个人普通住宅有特殊规定： 财政部 国家税务总局关于调整住房租赁市 场税收政策的通知（财税2000125号） 4%，1.5%。 月租金收入低于3万元的小规模纳税人适用免 征增值税的政策规定！14、企业业务量较大，但主管局只 给十万元版发票怎么办？ 增值税发票核定 税务机关依据增值税纳税人的申请，核定其使用增值税税 控系统开具的发票种类（包括增值税专用发票、货物运输 业增值税专用发票、增值税普通发票及机动车销售 统一 发票）、单次（月）领用数量及增值税普通发票、机动车 销售统一发票的最高开 票限额。 【报送资料】 （1）纳税人领用发票票种核定表2 份。 （2）税务登记证件。 （3）经办人身份证明原件及复印件（首次办理或经办人 发生变化时提供）。 （4）发票专用章印模（首次申请发票票种核定时提供 ）。 增值税发票核定调整 税务机关依据已办理增值税发票核定纳税人的申请 ，根据其生产经营变化情况，对 其使用税控系统 开具的增值税专用发票、货物运输业增值税专用发 票、增值税普通发票 和机动车销售统一发票单次 （月）领用量、离线开具时限、离线开具总金额进 行调整， 以及机动车销售统一发票、增值税普通 发票最高开票限额予以变更。 【报送资料】 （1）发票领用簿。 （2）纳税人领用发票票种核定表。 （3）经办人身份证明（经办人变更的提供复印件 ）。 （4）IC 卡、金税盘（税控盘）、报税盘。15、什么样的业务可以到主管税务 机关代开发票？ 国家税务总局关于加强和规范税务机关 代开普通发票工作的通知（国税函 20041024号） 国家税务总局关于印发税务机关代开 增值税专用发票管理办法（试行）的通 知（国税发2004153号） 一定要到业务发生地主管税务机关开具吗 ？（什么是主管税务机关） 营改增后，部分供应商反映到税务机关代 发票的税点增加，要求加价，理由正当吗 ？ 国家税务总局关于国家税务局为小规模 纳税人代开发票及税款征收有关问题的通 知（国税发（2005）18号）16、代开增值税专用发票有什么要 求？ （一）要求代开发票的单位和个人应填写 代开普