基础会计讲义 第五讲直属学院 导学中心 刘颖 010-58840075 liuying1crtvu.edu.cnwww.crtvu.edu.cnwww.crtvu.edu.cn学习要求了解财务报告应包括的内容及财务报表体系； 掌握资产负债表、利润表的编制； 了解现金流量表的结构和意义 了解组织会计核算形式应符合的要求 了解各种会计核算形式的特点、核算流程及适用性； 掌握各种会计核算形式的主要区别； 掌握科目汇总表的编制通过本讲学习，要求学生：www.crtvu.edu.cnwww.crtvu.edu.cn财务会计报告1、含义财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果和现金流量的文件财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：2、组成内容www.crtvu.edu.cnwww.crtvu.edu.cn财务会计报告报表的“附注”：是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编 制基础、编制依据、编制原则和方法等所做的解释说明，是对会计报表的补充。2006年财政部发布的新企业会计准则30号一财务报表列报，规定附注一般应当按照下列顺序披露 ： 财务报表的编制基础； 遵循企业会计准则的声明； 重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等；重要会计 估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的 确定依据等； 会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明； 对已在资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表中列示的重要项目的进一步 说明，包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等； 或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。 另外，企业应当在附注中披露在资产负债表日后、财务报表批准报出日前提议或宣布发放 的股利总额和每股股利金额（或分配给投资者的利润总额）。www.crtvu.edu.cnwww.crtvu.edu.cn会计报表附注会计报表附注会计报表附注会计报表附注www.crtvu.edu.cnwww.crtvu.edu.cn财务会计报告3、作用www.crtvu.edu.cnwww.crtvu.edu.cn财务会计报告4、分类会计报计报 表经济经济 内容 主从关系构成要素编报编报 期间间财务财务 状况 经营经营 成果 成本费费用主表附表静态态动态动态中报报年报报对对外 报报表资产负债资产负债 表 利润润表 现现金流量表 所有者权权益状况变动变动 表 对对内 报报表制造费费用表 管理费费用表 财务费财务费 用表 商品产产品成本表 主要产产品单单位成本表 指短于一个完 整的会计年度 的报告期间www.crtvu.edu.cnwww.crtvu.edu.cn财务会计报告5、编制要求（1）客观真实企业的财务会计报告必须根据真实的交易、事项，如实反映企业经济活动的内容。（4）合法性财务会计报告的编制必须符合会计法的要求和国家统一会计制度的规定。（3）计算准确（2）内容完整凡会计制度规定应予填报的会计报表，必须全部编制，做到内容完整、数字真实、计算准确，不得漏报或者任意取舍。 （5）报送及时性会计报表必须按照规定的期限及时报送有关部门，保证会计信息的时效性。www.crtvu.edu.cnwww.crtvu.edu.cn财务会计报告1、结构资产负债表是总括反映企业在某一特定日期财务状况的报表。资产负债表属于静态会计报表。账户式报告式资产负债表分为左右两方，左方反映 资产项目，右方反映负债和所有者权 益项目。资产负债表的资产方项目按 流动性大小排列，流动性越大排在越 前面。负债方按偿债时间的长短排列 ，偿还时间越短的排在越前面。所有 者权益方项目按其永久性大小排列， 永久性越大，排在越前面。 资产负债表按资产、负债和所有者权益顺 序上下排列，其金额计算有 “资产负债所有者权益”（报告式1) “资产负债净资产”（报告式2）不是分左右两方排列而是按照资产负债所 有者权益的顺序自上而下排列，示例见教 材P168www.crtvu.edu.cnwww.crtvu.edu.cn资产负债表账户式示例资产负债资产负债 表会企01表 编编制单单位 年 月 日单单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益 （或股东权益）期末余额年初余额流动资产动资产 ： 流动负债动负债 ： 货币资 金 短期借款 交易性金融资产 交易性金融负债 应收票据 应付票据 应收账款 （略） 预付款项 流动负债动负债 合计计： （略） 非流动负债 ： 流动资产 合计 长期借款 非流动资产动资产 ： （略） 可供出售金融资产 非流动负债 合计 持有至到期投资 负债负债 合计计 固定资产 所有者权益（或股东权 益）： 无形资产 实收资本（或股本） 商誉 资本公积 （略） （略） 非流动资产动资产 合计计 所有者权权益合计计 资产总计资产总计 负债负债 和所有者权权益 （或股东权东权 益）合计计按资产= 负债+所 有者权益 的原理将 资产和负 债、所有 者权益分 左、右两 部分排列www.crtvu.edu.cnwww.crtvu.edu.cn财务会计报告2、资产负债表的作用www.crtvu.edu.cnwww.crtvu.edu.cn资产负债表资产负债资产负债 表会企01表 编编制单单位 年 月 日单单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益 （或股东权益）期末余额年初余额流动资产动资产 ： 流动负债动负债 ： 货币资 金 短期借款 交易性金融资产 交易性金融负债 应收票据 应付票据 应收账款 （略） 预付款项 流动负债动负债 合计计： （略） 非流动负债 ： 流动资产 合计 长期借款 非流动资产动资产 ： （略） 可供出售金融资产 非流动负债 合计 持有至到期投资 负债负债 合计计 固定资产 所有者权权益（或股东权东权 益）： 无形资产 实收资本（或股本） 商誉 资本公积 （略） （略） 非流动资产动资产 合计计 所有者权权益合计计 资产总计资产总计 负债负债 和所有者权权益 （或股东权东权 益）合计计3、资产负债表的内容资产 总额 及其 结构 状况负债总额 及其结构 状况所有者权益 总额及其结 构状况财务 状况根据上年末资表 的“期末余额”直 接填列根据有关 账户的期 末余额直 接或计算 填列如果本年度 报表的项目 名称和内容 与上年度报 表不一致， 则应将上年 度报表数字 按本年度报 表的规定作 相应调整， 填入本年度 报表的“年 初余额”栏 。www.crtvu.edu.cnwww.crtvu.edu.cn资产负债表4、资产负债表的填列方法“年初余额”栏金额：根据上年末（12月31日）资产负债表的“期末余额”填列。 “期末余额”栏金额：直接根据总分类账户余额填列，或根据有关总分类账户或明细分类账户的期末余额 分析计算填列。（1）根据总分类账户期末借方余额直接填列 交易性金融资产、应收票据、其他应收款、持有至到期投资、固定资产原价、在建工程、无形资产等（2）根据总分类账户期末贷方余额直接填列 短期借款 、应付票据、其他应付款、应付职工薪酬、实收资本、资本公积盈余公积等。（3）根据有关总分类账户或明细分类账户的期末余额分析填列，见下例借 长期借款 贷期末余额 80000借 长期借款 -A 贷期末余额 50000借 长期借款 -B 贷期末余额 30000还款期两年还款期6个月应填入资产负债表的“长期借款”项目；应填入资产负债表的“一年内到期的非流动负债”项目；www.crtvu.edu.cnwww.crtvu.edu.cn资产负债表4、资产负债表的填列方法（4）根据若干总分类账户期末借方余额计算填列余额相加填列“货币资金”报表项目“现金”借方余额“银行存款”借方余额“其他货币资金”借方余额等；“存货”报表项目= “原材料”借方余额“生产成本”借方余额“库存商品”借方余额余额相减填列“固定资产”报表项目“固定资产”借方余额“累计折旧”贷方余额 “固定资产减值准备”贷方余额反映的是固定资产净值（5）根据有关明细账账户期末余额计算填列，见下页示例短期借款 、应付票据、其他应付款、实收资本、资本公积、盈余公积等。（6）根据本表有关数字计算填列 www.crtvu.edu.cnwww.crtvu.edu.cn资产负债表4、资产负债表的填列方法 借 应收账款 贷 期末余额 23000借 应收账款A 贷期末余额 10000借 应收账款 -C 贷期末余额 2000借 应收账款-B 贷 期末余额 15000借 预收账款-X 贷 期末余额 4000借 预收账款Y 贷期末余额 7000总帐明细账借 预收账款 贷期末余额 3000总帐明细账明细账应收性质预收性质应收性质应收性质预收性质合计29000合计9000应填入资表的 “应收账款”项 目应填入资表的 “预收款项”项 目www.crtvu.edu.cnwww.crtvu.edu.cn资产负债表账 户 式资产负债资产负债 表会企01表 编编制单单位 年 月 日单单位：元资产期末余额 年初余额负债和所有者权益 （或股东权益）期末余额 年初余额流动资产动资产 ： 流动负债动负债 ： 货币资 金 短期借款 交易性金融资产 交易性金融负债 应收票据 预收款项 9000 应收账款 29000 一年内到期的非流动负债 30000 预付款项 （略） 存货 流动负债动负债 合计计： （略） 非流动负债 ： 流动资产 合计 长期借款 50000 非流动资产动资产 ：略 可供出售金融资产 非流动负债 合计 持有至到期投资 负债负债合计计 固定资产 所有者权益（或股东权益 ）：无形资产 实收资本（或股本） 商誉 资本公积 （略） （略） 非流动资产动资产 合计计 所有者权权益合计计 资产总计资产总计 负债负债和所有者权权益 （或股东权东权益）合计计www.crtvu.edu.cnwww.crtvu.edu.cn利润表1、结构利润表是总括反映企业一定会计期间内经营成果的会计报表。属于动态会计报表。多步式利润表的结构表头部分：报表名称、编制单位名称、编表日期和金额计量单位；主表部分：净收益的计算过程；表尾部分：补充说明，有关人员签章。特定的 时间概 念强调某一会计 期间的全过程反映的主 要内容单步式根据收入与费用之间的配比关系，经过多个步骤方可计算出净利润根据收入与费用之间的配比关系，经过一个步骤方可计算出净利润www.crtvu.edu.cnwww.crtvu.edu.cn利润表2、设计利润表的理论依据u 动态会计等式的配比原理，即：收入费用=利润利润润表会企02表 编编制单单位：年 月 日单单位：元 项目本期金额额上期金额额一、营业收入：减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费