*1南京审计学院经济学院南京审计学院经济学院 程瑶程瑶 政府会计政府会计第第1010讲讲 行政单位收支核算行政单位收支核算学习目标学习目标1 1、熟悉行政单位收入和支出的概念与分类；、熟悉行政单位收入和支出的概念与分类；2 2、熟悉行政单位收入和支出的核算内容与会计科目；、熟悉行政单位收入和支出的核算内容与会计科目；3 3、能够对行政单位会计中与收入、支出相关的各类交易通、能够对行政单位会计中与收入、支出相关的各类交易通 过软件进行完整的会计流程处理，包括录入交易、生成记账过软件进行完整的会计流程处理，包括录入交易、生成记账 凭证、交叉审核记账凭证，并对审核后的凭证进行记账。凭证、交叉审核记账凭证，并对审核后的凭证进行记账。 收入是指行政单位为开展业务活动收入是指行政单位为开展业务活动，依法，依法取得的取得的非偿还性资金，包括拨入非偿还性资金，包括拨入经费、预算外资金收入经费、预算外资金收入和和其他收入等其他收入等。一、行政单位收入概述一、行政单位收入概述( (一一) )拨入经费的核算拨入经费的核算 拨入经费是指行政单位按照经费领报关系，由财政部门或拨入经费是指行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上上 级主管单位级主管单位拨入的预算拨入的预算经费，是行政单位主要的资金来源。经费，是行政单位主要的资金来源。 1. 1. 领领拨经费的原则：拨经费的原则：（1 1）按）按单位预算和用款计划取得拨入经费；单位预算和用款计划取得拨入经费；（2 2）按）按业务活动进度和资金结余情况申请拨款；业务活动进度和资金结余情况申请拨款；（3 3）按规定用途）按规定用途申请取得拨入申请取得拨入经费；经费；（4 4）按）按预算级次申请取得拨入经费预算级次申请取得拨入经费 ；（5 5）实行各种收支统一管理、统筹安排的预算管理方法。）实行各种收支统一管理、统筹安排的预算管理方法。（1）财政实拨资金方式下拨入经费（2）财政直接拨付方式下拨入经费（3）财政授权拨付方式下拨入经费2.2.领拨经费的方式领拨经费的方式财政实拨资金方式下拨入经费 行政行政单位根据部门预算和用款计划，按规定的时间和程序向单位根据部门预算和用款计划，按规定的时间和程序向财政部门提出资金拨入请求，财政财政部门提出资金拨入请求，财政机关审核无误后，按机关审核无误后，按月开月开出预算拨款凭证，通知出预算拨款凭证，通知国库将国库将财政资金直接划转到申请单位财政资金直接划转到申请单位在银行的存款在银行的存款户，户，月末由用款单位编报单位预算支出月末由用款单位编报单位预算支出报表的报表的一种拨款办法。一种拨款办法。 在实拨资金方式下，行政单位可能会收到上级主管单位转拨在实拨资金方式下，行政单位可能会收到上级主管单位转拨的财政预算资金的财政预算资金 行政行政单位收到开户银行转来的收款通知时，单位收到开户银行转来的收款通知时，确认拨入确认拨入经费。经费。2.2.领拨经费的方式领拨经费的方式财政直接拨付方式下拨入经费 行政单位根据部门预算和用款计划，需要支付时向财政部门行政单位根据部门预算和用款计划，需要支付时向财政部门提出直接支付申请，财政审核无误后，通过财政零余额账户提出直接支付申请，财政审核无误后，通过财政零余额账户支付款项给收款人。支付款项给收款人。 行政单位收到财政零余额账户代理银行转来直接支付通知书行政单位收到财政零余额账户代理银行转来直接支付通知书时，确认拨入经费和经费支出时，确认拨入经费和经费支出。2.2.领拨经费的方式领拨经费的方式直接支付-系统实现代理银银行国库库支付中心财财政局预预算单单位申请用款计划批复用款计划资金支付对帐报告对帐报告审核支付凭证提交支付凭证审核支付申请接收用款计划支付申请支付凭证录入资金到帐与代理清算支付信息收款人人民银银行接收用款计划支付确认 财政授权拨付方式下拨入经费 行政单位根据部门预算和用款计划，需要支付时向财政部行政单位根据部门预算和用款计划，需要支付时向财政部门申请财政授权支付用款额度，财政审核无误后，将财政门申请财政授权支付用款额度，财政审核无误后，将财政授权支付用款额度下达给行政单位零余额账户代理银行。授权支付用款额度下达给行政单位零余额账户代理银行。 行政单位收到单位零余额账户代理银行转来财政授权支付行政单位收到单位零余额账户代理银行转来财政授权支付额度到账通知书时，确认拨入经费。额度到账通知书时，确认拨入经费。2.2.领拨经费的方式领拨经费的方式授权支付-系统实现代理银银行国库库支付中心财财政局预预算单单位申请用款计划批复用款计划资金支付对帐报告对帐报告接收用款计划授权支付录入资金到帐与代理清算支付信息收款人人民银银行接收用款计划额度信息接收额度支付额度信息对帐报告3.3.拨入经费的科目设置拨入经费的科目设置 根据根据财政部关于印发财政部关于印发的通知的通知（财（财预预201018201018号）号） 在在“401401拨入经费拨入经费” ” 、“501501经费支出经费支出”科目下分别设置三科目下分别设置三个二级个二级科目科目：“一般预算财政拨款一般预算财政拨款”、“政府性基金政府性基金”和和“其他资金其他资金”。 “一般预算财政拨款一般预算财政拨款”科目反映市本级财政拨入的一般预算财科目反映市本级财政拨入的一般预算财政拨款政拨款收支发生额；收支发生额； “政府性基金政府性基金”科目反映市本级财政拨入的一般预算财政拨款科目反映市本级财政拨入的一般预算财政拨款收支发生额；收支发生额； “其他资金其他资金”科目反映除一般预算财政拨款、政府性基金以外科目反映除一般预算财政拨款、政府性基金以外的其他财政性资金的其他财政性资金收支发生收支发生额额。科目设置修订的说明科目设置修订的说明 在在“一般预算财政拨款一般预算财政拨款”、“政府性基金政府性基金”科目下科目下设置设置两两个三级个三级科目：科目：“基本支出基本支出”和和“项目支出项目支出” ” 。 在在“其他资金其他资金” ” 科目科目下设置三个三级明细科目：下设置三个三级明细科目：“非本级非本级财政拨款财政拨款”、“同级部门拨款同级部门拨款”和和“财政专户拨款财政专户拨款”。 在三级科目下，按在三级科目下，按政府收支分类科目政府收支分类科目中中“支出功能分支出功能分类科目类科目”的的末末级科目设置四级科目，并按所属拨款单位级科目设置四级科目，并按所属拨款单位设设置明细账置明细账。明细科目设置的说明明细科目设置的说明 在在“一般预算财政拨款一般预算财政拨款”、“政府性基金政府性基金”科目下科目下设置设置两两个三级个三级科目：科目：“基本支出基本支出”和和“项目支出项目支出” ” 。 在在“基本支出基本支出”科目下科目下设置明细科目：设置明细科目：“人员经费人员经费”和和“日日常公用经费常公用经费”科目，反映一般预算财政拨款、政府性基金人科目，反映一般预算财政拨款、政府性基金人员经费和日常公用经费收支发生额员经费和日常公用经费收支发生额。 在在“项目支出项目支出”科目下科目下设置明细科目：设置明细科目：“经常性业务费经常性业务费”、“一次性业务费一次性业务费”、“发展经费发展经费”科目，反映一般预算财政科目，反映一般预算财政拨款、政府性基金项目支出发生额。拨款、政府性基金项目支出发生额。明细科目设置的说明明细科目设置的说明 在在“其他资金其他资金” ” 科目科目下设置三个三级明细科目：下设置三个三级明细科目：“非本级非本级财政拨款财政拨款”、“同级部门拨款同级部门拨款”和和“财政专户拨款财政专户拨款”。 “非本级财政拨款非本级财政拨款”科目反映中央、省级、区级财政部门以科目反映中央、省级、区级财政部门以及上级部门未通过市财政局直接拨入单位的财政性资金收支及上级部门未通过市财政局直接拨入单位的财政性资金收支发生额发生额， “同级部门拨款同级部门拨款”科目反映市本级行政事业单位划拨的财政科目反映市本级行政事业单位划拨的财政性资金收支发生额性资金收支发生额， “财政专户拨款财政专户拨款”科目反映市本级财政专户拨入的财政性资科目反映市本级财政专户拨入的财政性资金收支发生额。金收支发生额。一级会 计科目一级明细科 目二级明细科 目三级明细科目四级明细科目辅助核算拨 入 经 费一般预算财 政拨款项级支出功 能分类科目基本支出拨款人员经费日常公用经费 项目支出拨款经常性业务费一次性业务费发展经费政府性基金项级支出功 能分类科目基本支出拨款人员经费日常公用经费 项目支出拨款经常性业务费 一次性业务费 发展经费 其他资金项级支出功 能分类科目非本级财政拨款拨入单位名 称及账号 同级部门拨款财政专户拨款厦门市财政局关于印发市级行政事业单位财政性结 余资金会计核算办法的通知厦财库（201014号）4.4.拨入经费的账务处理拨入经费的账务处理 行政单位收到同级财政部门或上级主管部门拨入经费时，行政单位收到同级财政部门或上级主管部门拨入经费时，根据财政资金的支付方式，根据财政资金的支付方式，借：银行存款借：银行存款零零余额账户用款额度余额账户用款额度贷贷：拨入经费：拨入经费 缴缴回拨款时，回拨款时，借借：拨入经费拨入经费贷：银行存款贷：银行存款 年终结账时，将本科目贷方余年终结账时，将本科目贷方余额转入额转入“结余结余”科目。科目。借：拨入经费借：拨入经费贷贷：结余：结余1.财政直接拨付方式下拨入经费 例例1 1 财政部门为某行政单位支付了日常行政活动的经费财政部门为某行政单位支付了日常行政活动的经费3000030000 元。收到代理银行转来财政直接支付通知书时，行政单位会计元。收到代理银行转来财政直接支付通知书时，行政单位会计 分录：分录：借：经费支出借：经费支出 30 00030 000贷：拨入经费贷：拨入经费 30 00030 000 例例2 2 该单位该单位通过财政直接支付购入电脑一批，价款通过财政直接支付购入电脑一批，价款8000080000元。元。借：经费支出借：经费支出 80 00080 000贷：拨入经费贷：拨入经费 80 00080 000 同时：同时：借：固定资产借：固定资产 80 00080 000贷：固定基金贷：固定基金 80 00080 0001.财政直接拨付方式下拨入经费 例例3 3 行政行政单位收到财政部门委托代理银行转来的财政直接支单位收到财政部门委托代理银行转来的财政直接支 付入账通知书和相关的付入账通知书和相关的原始凭证原始凭证支付工资支付工资 ，会计，会计分录为：分录为：借：经费支出借：经费支出贷：应付工资（离退休费）贷：应付工资（离退休费）同时：同时：借：应付工资（离退休费）借：应付工资（离退休费）贷：拨入经费贷：拨入经费 例例4 4 财政部门为某行政单位支付了日常行政运行所需要的一财政部门为某行政单位支付了日常行政运行所需要的一 批办公用品批办公用品3000030000元，该批材料已经验收入库，收到代理银行元，该批材料已经验收入库，收到代理银行 转来财政直接支付通知书时，行政单位会计分录：转来财政直接支付通知书时，行政单位会计分录：借：库存材料借：库存材料 30 00030 000贷：拨入经费贷：拨入经费 30 00030 0002.财政授权拨付方式下拨入经费 行政单位行政单位收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书时