关联方关系及其交易本章应重点应掌握以下内容： 1、关联方关系的判断标准； 2、关联方交易的披露。新旧准则对比:n1、报表披露范围n原准则不要求母公司财务报表中披露关联方 交易，也不要求在合并财务报表中披露包括 在合并报表中的企业集团成员之间的交易。n修订的准则中，不要求母公司财务报表中披 露关联方交易，但在合并财务报表中应当披 露与合并范围外各关联方的关系及其交易。n2、判断原则 n原准则正文未表述 n准则正文强调了实质重于形式原则，关联方 关系注重关系的实质，不仅仅是法律形式。 明确： 不能仅因为两个或多个企业有同一名关键管 理人员，就将其作为关联方，除非该关键管 理人员能同时对这些企业实施控制、共同控 制或重大影响。不能仅因为共同控制某合营 企业，就将各合营者作为关联方。n3、关联方定义 n原准则定义中未包括此范围 n关联方定义扩展： 1）间接地对企业实施共同控制或施加重大影响 的各方属于关联方。n2）母公司的关键管理人员或与其关系密切的家 庭成员属于关联方。n3）受主要投资者个人、关键管理人员或与其关 系密切的家庭成员直接间接地控制、共同控制、 重大影响的其他企业属于关联方。n4、关联方关系及其交易的披露n披露要求 原准则规定无论是否发生关联 方交易，存在控制关系的关联方企业应当披 露，但未明确提及披露的层次即母公司、最 终控制方和最低中间控股公司。 关联方发生交易，可选择按交易的金额或相 应比例披露。 对未结算项目只简要提及应披露金额或比例 。 n新准则要求 无论是否发生关联方交易，存 在控制关系的关联方企业应当在报表附注中披 露母子公司的关系，包括母公司、最终控制方 、对外公开提供财务报表的最低中间控股公司 ，关联方关系披露更清晰、客观。n关联方发生交易，取消金额或比例的披露选择 ，要求企业必须披露交易金额。零星交易可以 合并披露）n对未结算项目要求披露详细信息及金额。(如关 联方之间的担保）n强调只有在提供充分证据的情况下，企业才能 披露关联方交易采用了与公平交易相同的条款 。 第一节 关联方关系及其披露一、关联方关系的概念1、关联方：一方控制、共同控制另一方或对另一方施 加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共 同控制或重大影响的，构成关联方。 2、关联方关系：关联方是指有关联的各方，关联方关 系是指有关联的各方之间存在的内在联系。 3、公平交易。 4、关联方之间发生交易情况：关联方的存在可能会影 响交易的公允性。二、与关联方有关的几个概念（一）控制与母公司和子公司 1、控制含义、特点：是指有权决定一个企业的财务和经 营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 2、母公司与子公司 母公司：是指能直接或间接控制其他企业的企业 子公司：是指被母公司控制的企业。 控制与被控制关系的存在，是确定是否存在母子公司关 系的关键，而母子公司关系的存在又是以投资与被投 资关系作为先决条件的。即当一方与另一方具有投资 与被投资关系，并且具有控制与被控制关系时，才构 成母、子公司。控制可能不存在投资与被投资关系（ 如企业承包一家无投资关系的企业，通过承包协议就 能达到控制被承包企业的目的），但母、子公司之间 必须存在投资与被投资关系。（二）共同控制和合营企业 1、共同控制含义：是指按照合同约定对某项 经济活动所共有的控制，仅在与该项经济 活动相关的重要财务和生产经营决策需要 分享控制权的投资方一致同意时存在。 2、共同控制特征：共同决定；所持比例相同 ；是以合营合同来约束。 3、合营企业含义：是指按照合同规定经营活 动由投资双方或若干方共同控制的企业。（三）重大影响和联营企业1、重大影响含义：是指对一个企业的财 务和经营政策有参与决策的权力，但并 不能够控制或者与其他方一起共同控制 这些政策的制定。 2、联营企业含义：是指投资者对其有重 大影响，但不是投资者的子公司或合营 企业的企业。n重大影响及判断依据 重大影响：是指对一个企业的财务和经营 政策有参与决策的权力，但并不决定这些政 策。 判断依据：2050重大影响 A、拥有表决权资本 20以下消极投资 B、通过表决权资本和其他途径 C、通过法律和协议取得重大影响n下列各方构成企业的关联方：n (一)该企业的母公司。 n (二)该企业的子公司。 n (三)与该企业受同一母公司控制的其他 企业。 n (四)对该企业实施共同控制的投资方。 n (五)对该企业施加重大影响的投资方。 n (六)该企业的合营企业。 n (七)该企业的联营企业。 n (八)该企业的主要投资者个人及与其关系密切的 家庭成员。主要投资者个人，是指能够控制、共同 控制一个企业或者对一个企业施加重大影响的个人 投资者。 n (九)该企业或其母公司的关键管理人员及与其关 系密切的家庭成员。关键管理人员，是指有权力并 负责计划、指挥和控制企业活动的人员；与主要投 资者个人或关键管理人员关系密切的家庭成员，是 指在处理与企业的交易时可能影响该个人或受该个 人影响的家庭成员。 n (十)该企业主要投资者个人、关键管理人员或 与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重 大影响的其他企业。 明确几个关系 控制与合并会计报表一方对另一方投资并能控制是形成母子 公司的必要条件 一方对另一方控制不一定形成母子公司 存在形成母子公司要编制合并会计报表 无投资关系而达到的控制一般不需要编制 合并会计报表明确几个关系 控制、共同控制或重大影响与权益法 长期股权投资是否采用权益法，投资关系与 控制、共同控制、重大影响是判断的必要条 件； 如果没有投资关系，即使存在控制、共同控 制和重大影响也不能采用权益法。n 三、关联方关系的判断标准根据我国企业会计准则，判断关联方关 系的标准为：“在企业财务和经营决策中，如 果一方有能力直接或间接控制、共同控制另 一方或对另一方施加重大影响，本准则将其 视为关联方；如果有两方或多方同受一方控 制，本准则也将其视为关联方。”n n 控制 共同控制 重大影响（1）判断关联方关系的主要形式A、一方能够控制、共同控制另一方 纵向看 : B、能对另一方施加重大影响如: A与C B与C 横向看:两方或多方同受一方控制,则该两方或多方之间视 为关联方 如: B、C、D、E、之间 为关联方 ABCACDE B（2）关联方关系的存在是以控制、共 同控制或重大影响为前提条件的n横向和纵向存在关联方关系的侧重点不同n纵向的关联方关系：存在控制、共同控制和重 大影响三种情况下均视为关联方。n横向关联方关系：仅仅指控制的情形，而不包 括共同控制和重大影响。ABCACDE B例如：A公司拥有B公司40%的表决权资本；E公司拥 有B公司60%的表决权资本；A公司拥有C公司60%的 表决权资本；C公司拥有D公司52%的表决权资本， 上述公司之间存在关联方关系的有：分析：分析： EB、AB、AC、CD、ADEADBC60%40%60%52%例如：A企业由B企业、C企业和D企业投资建立。B企 业拥有A企业30%的股份；C企业拥有A企业60%的股 份；D企业拥有A企业10%的股份；A企业拥有E企业 80%的股份；C企业拥有B企业30%的股份。F企业是 C企业和D企业的合营企业。要求：根据上述资料判断哪些企业之间属于 关联方？分析：分析：AB、AC、AE、CE、BC、CF、DFBCFAE30%50%30%50%10%60%D关联方关系主要类型控制: 纵向:直接控制、间接控制、直接和间接控制 横向:同受直接、间接、直接和间接控制的各方 共同控制 ： 不包括不包括:间接、直接和间接控制及同受共同控制的 各方（新准则包括） 重大影响： 不包括不包括: :间接、直接和间接控制及同受重大影响的 各方（新准则包括）在我国会计准则中，给出了关联方关系存在的 主要形式，包括： （1） 企业与企业之间 A、控制（母子公司）定量：投资持股比例大于50。定性：实质上达到控制。直接或间接的控制其他企业或受其他企业 控制，以及同受某一企业控制的两个或多个企 业。通过控制和被控制关系形成的关联方关系 主要有： 母子公司之间； 同一母公司下的各个子公司之间。nB、 不存在投资关系，但存在控制和被控 制关系的企业之间。如承包一家无投资关 系的企业。 C、合营企业（共同控制），是指按合同规 定经济活动由投资双方或若干方共同控制 的企业。关联方关系存在于合营企业的投 资者与合营企业之间。共同控制通常仅指直接共同控制，不 包括间接共同控制。（新准则两者都包括 ）同受共同控制的两方或多方之间不视 为关联方。nD、联营企业（重大影响），是指投资者对其具 有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业 的企业。定量：投资持股比例大于等于20但小于 等于50。定性：实质上达到重大影响。如：在董事会 或类似的权力机构中派有代表；参与决策的制定 过程；互相交换管理人员，或使其他企业依赖于 本企业的技术资料等。重大影响通常仅指直接重大影响，不包括间 接重大影响。（新准则两者都包括）同受重大影响的两方或多方之间不视为关联 方。n（2）企业与个人之间E、主要投资者个人、关键管理人员或 与其关系密切的家庭成员。主要投资者个人，是指直接或间接地 控制一个企业10或以上表决权资本的个 人投资者；关键管理人员，是指有权力并 负责进行计划、指挥和控制企业活动的人 员；关系密切的家庭成员，是指在处理与 企业的交易时有可能影响某人或受其影响 的家庭成员。n（3）企业通过个人与另外企业之间F、受主要投资者个人、关键管理人 员或与其关系密切的家庭成员直接控制的 其他企业。国家控制的企业间不应仅仅因为彼此 同受国家控制而成为关联方。2关联方关系的披露原则（1）当关联方之间存在控制和被控制 关系时，无论关联方之间有无交易，均应 在会计报表附注中披露：企业经济性质 或类型、名称、法定代表人、注册地、注 册资本及其变化。企业的主营业务。 所持股份或权益及其变化。 （2）当存在共同控制、重大影响时， 在没有发生交易的情况下，可以不披露关 联方关系；在发生交易时，应当披露关联 方关系的性质，即关联方与本企业的关系 。第二节 关联方交易及其披露一关联方交易关联方交易是指在关联方之间转移资源或义 务的事项，而不论是否收取价款。这一定义的要 求有：（1）按照关联方定义，构成关联方关系的企 业之间、企业与个人之间的交易，通常是在关联 方关系已经存在的情况下，关联各方之间的交易 。（2）资源或义务的转移是关联方交易的主要 特征，通常情况下，在资源或义务转移的同时， 风险和报酬也相应转移。（3）关联方之间资源或义务的转移价格是了 解关联方交易的关键。二、关联方交易的类型 1、购买或销售商品 2、购买和销售除商品以外的其他资产 3、提供和接受劳务 4、代理 5、租赁 6、提供资金 7、担保和抵押 8、管理方面的合同 9、研究与开发项目的转移 10、许可协议 11、关键管理人员的工资三、关联方交易的披露（新准则 ）n企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中 披露与母公司和子公司有关的下列信息： n (一)母公司和子公司的名称。 n 母公司不是该企业最终控制方的，还应当披 露最终控制方名称。 n 母公司和最终控制方均不对外提供财务报表 的，还应当披露母公司之上与其最相近的对外提 供财务报表的母公司名称。 n (二)母公司和子公司的业务性质、注册地、注 册资本(或实收资本、股本)及其变化。 n (三)母公司对该企业或者该企业对子公司的持 股比例和表决权比例。 n n 企业与关联方发生关联方交易的，应 当在附注中披露该关联方关系的性质、 交易类型及其交易要素。披露的交易要 素至少包括： n(一)交易的金额。 n(二)未结算项目的金额、条款和条件， 以及有关提供或取得担保