项目五 获取审计证据与编制审计工作底稿任务一 获取审计证据o 一、审计证据的含义审计证据是指审计人员得出审计结论、形成审计意见 时使用的所有信息，包括构成财务报表基础的会计记录 中含有的信息和其他信息。 （一）会计记录中含有的信息 o 依据会计记录编制财务报表是被审计单位管理层的责任 ，注册会计师应当测试会计记录以获取审计证据。 o 会计记录主要包括原始凭证、记账凭证、总分类账、明 细分类账、未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调 整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算 表和电子数据表。任务一 获取审计证据（二）其他信息 o 当会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证 据作为财务报表发表审计意见的基础时，注册会计师还 应当获取用作审计证据的其他信息: o 被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回涵、 分析师的报告、与竞争者的比较数据等； o 通过询问、观察和检查等审计程序获得的信息，如通过 检查存货获取存货存在性的证据等； o 自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息， 如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。 o 财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同 构成了审计证据，两者缺一不可。任务一 获取审计证据 二、审计证据的分类（一）实物证据 o实物证据是审计人员通过实际观察或盘点取得的，用于确定某些 实物资产是否确实存在的审计证据。例如，审计人员通过对库存 现金、有价证券的监盘，对存货、固定资产的盘点及现场观察等 获得的各类盘点表。 （二）书面证据 o书面证据是审计人员获取的各种以书面记录为形式的证据。书面 证据是审计证据的主要组成部分，是审计人员获取的基本证据， 既有外部的，也有内部的。 o例如，被审计单位的各种凭证、账簿、报表等会计资料，各种会 议记录和文件，各种合同及信函等。 o书面证据是数量最多的审计证据，其可靠性主要取决于两个因素 ，即审计证据本身是否被涂改或伪造，以及书面证据的来源。 o书面证据按其来源分为外部证据、内部证据和亲历证据。任务一 获取审计证据 二、审计证据的分类（二）书面证据 1.外部证据外部证据是由被审计单位以外的单位或人士所提供的证 据，其证明力较强。 外部证据具体可分为以下两种情形: o 一是由被审计单位以外的单位或人士出具的，并由注册 会计师直接获得的审主证据，如应收账款函证的回函； o 二是由被审计单位以外的单位或人士出具的，但为被审 计单位所持有并提交给注册会计师的审计证据，如银行 对账单等。任务一 获取审计证据 二、审计证据的分类（二）书面证据2.内部证据 内部证据是在被审计单位内部形成的审计证据。 内部证据分为以下两种情形 o 一是由被审计单位产生，但获得外部确认或认可的证 据，如销售发票、付款支票等； o 二是仅在被审计单位内部流转的证据，如出库单和入 库单等。 3.亲历证据 o 亲历证据是注册会计师通过观察或亲自在被审计单位 执行某些活动而取得的证据，如监盘存货形成的监盘 各种计算分析表等。任务一 获取审计证据 二、审计证据的分类（三）口头证据 o 口头证据是与审计事项有关的人员对审计人员 的询问给出答复所形成的审计证据。 o 口头证据本身不足以证明事情的真相，但往往 能够帮助审计人员发掘出一些重要的线索。 任务一 获取审计证据 二、审计证据的分类（四）环境证据 u 环境证据是对被审计单位产生影响的各种环境事实。 环境证据主要包括: o 行业和宏观经济的运行情况， o 被审计单位的内部控制情况， o 被审计单位管理人员的素质， o 被审计单位的管理条件和管理水平等。 u 环境证据不属于基本证据，但它有助于审计人员了解 被审计单位及其环境。被审计单位的环境对财务报表 的可靠程度会产生很大影响。任务一 获取审计证据 三、审计证据的性质o 注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评 价审计证据的充分性和适当性。 （一）审计证据的充分性 o 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注 册会计师确定的样本量有关。 例如，对某个审计项目实施某一特定的审计程序，注册 会计师从200个样本中获得的证据要比从100个样本中获 得的证据更充分。 o 注册会计师要获取的审计证据的数量还可能受其对重大 错报风险的评估和审计证据的质量的影响。 评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多； 审计证据的质量越高，需要的审证证据可能越少。任务一 获取审计证据 三、审计证据的性质（二）审计证据的适当性 o 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证 据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可 靠性。相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容， 因为只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。 1.审计证据的相关性 o 相关性是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所 考虑的相关认定之间的逻辑联系。用作审计证据的信息 的相关性可能受测试方向的影响。 例如，如果某审计程序的目的是测试应付账款的计价高 估，则测试已记录的应付账款可能是相关的审计程序。 相反，如果某审计程序的目的是测试应付账款的计价低 估，则测试已记录的应付账款就不是相关的审计程序， 相关的审计程序可能是测试期后支出、未支付发票、供 应商结算单及发票未到的收货报告单等。任务一 获取审计证据 三、审计证据的性质（二）审计证据的适当性 2.审计证据的可靠性 o审计证据的可靠性是指审计证据的可信赖程度。 o例如，注册会计师亲自检查存货所获得的证据就比被审计单位管理层提供给注 册会计师的存货数据更可靠。审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取 决于获取审计证据的具体环境。 o注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通常会考虑以下几项原则。任务一 获取审计证据 三、审计证据的性质（二）审计证据的适当性 2.审计证据的可靠性 o审计证据的可靠性是指审计证据的可信赖程度。 o注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通常会考虑以下几项原则 （1）从外部独立来源获取审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠 （2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的 审计证据更可性。 （3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。 （4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证 据比口头形式的审计证据更可靠。 （5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠 任务一 获取审计证据 三、审计证据的性质（二）审计证据的适当性 （1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取 的审计证据更可靠。 （2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄 弱时内部生成的审计证据更可性。 （3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计 证据更可靠。 （4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质 ）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。 （5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的 审计证据更可靠。 。 o 注册会计师在按照上述原则评价审计证据的可靠性时， 还应当注意可能出现的重要例外情况。 任务一 获取审计证据 三、审计证据的性质（三）充分性和适当性的关系 o 充分性和适当性是审计证据的两个重要特征 ，两者缺一不可。只有充分且适当的审证证 据才是有证明力的。 o 审计证据的适当性会影响审计证据的充分性 。注册会计师需要获取的审计证据数量受审 计证据质量的影响，审计证据质量越高，需 要的审计证据数量可能越少。任务一 获取审计证据 四、审计证据的整理和保管o注册会计师在取得审计证据后必须随时对其进行整理，以便分 门别类地进行分析与保管。 （一）审计证据的整理 o审计证据在收集阶段大多数是以各种初始形态表现出来的。例 如，监盘记录、询问记录、函证回函、重要会议记录、凭证、 账簿的复印件等。注册会计师如果不对这些审计证据进行加工 整理，就不可能将其与某些审计结论联系在一起。 o注册会计师在整理证据的过程中，除了按照审计计划的要求进 行，主要依靠职业判断来确定审计证据是否充分、适当。因此 ，审计证据的整理过程实际上就是分析、判断的过程，这一过 程中经常要用到分类、比较、分析和计算的方法。任务一 获取审计证据 四、审计证据的整理和保管（二）审计证据的保管 o 审计证据的保管应该严格执行有关制度的规定，由 专人负责，严格履行手续。注册会计师应遵守职业 道德标准，保守被审计单位的秘密，防止审计证据 丢失、毁损。 o 审计证据的保管还应该有助于查阅使用，即不能仅 仅将审计证据的保管理解为简单的保存。审计证据 的保管是为了审计中及终结后的查阅使用，包括为 以后会计期间的后续审计提供方便和可能发生的诉 讼提供证据。任务二 编制审计工作底稿o 审计工作底稿是指注册会计师对制订的审计 计划、实施的审计程序、获取的相关审计证 据，以及得出的审计结论做出的记录。审计 工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师 在审计过程中形成的审计工作记录和获取的 资料。任务二 编制审计工作底稿 一、审计工作底稿的分类1.综合类工作底稿 o 综合类工作底稿是注册会计师在办公室就可以完成的， 是注册会计师在审计计划阶段和审计报告阶段为规划、 控制和总结整个审计工作，并为最终发表审计意见所形 成的审计工作底稿。 o 计划阶段的工作底稿主要包括 业务约定书、审计计划、企业基本情况调查表和风险评 估表等； o 结束阶段的工作底稿主要包括 审计总结、试算平衡表、调整分录汇总表、管理当局声 明书、管理建议书、审计报告和已审报表等。任务二 编制审计工作底稿 一、审计工作底稿的分类2.业务类工作底稿 o 业务类工作底稿一般是在外勤工作中完成的，是在审计实 施阶段执行具体审计程序时所编制和取得的工作底稿。 业务类工作底稿可以清楚地展示收集审计证据的轨迹 主要包括各业务循环的控制测试表，各资产、负债、所有 者权益项目的细节测试和实质性分析程序表等。 3.备查类工作底稿 o 备查类工作底稿是注册会计师在审计过程中所形成的，对 审计工作仅具有备查作用的工作底稿。 备查类工作底稿一般具有长期效力，随被审计单位的变化 而不断更新，通常是由被审计单位或第三方提供或代为编 制的， 主要包括营业执照、管理规章制度、组织机构图、会议纪 要、重要经济合同、内部控制调查和评价记录等。任务二 编制审计工作底稿 二、审计工作底稿的构成要素（一）标题 o每张底稿应当包括被审计单位的名称、审计项目的名称、资产负 债表日或底稿覆盖的会计期间（如果与交易相关）。 （二）审计过程记录 o审计过程记录是证明管理层认定的过程。在记录审计过程时，应 当特别注意以下几个重点方面。 1.具体项目或事项的识别特征 o识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志，因审计 程序的性质和测试的项目或事项不同而不同。 2.重大事项及相关重大职业判断 （1）引起特别风险的事项。 （2）实施审计程序的结果。 （3）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形。 （4）导致出具非标准审计报告的事项。 3.处理针对重大事项不一致的情况任务二 编制审计工作底稿 二、审计工作底稿的构成要素（三）审计结论 注册会计师恰当地记录审计结论非常重要。 （四）审计标志及其说明 审计工作底稿中可使用各种审计标志，但应说明其含义，并保持前后一致 表3-1常用的审计标识及其含义 审计标识含义审计标识含义 纵纵加核对对横加核对对 B与上年结转结转 数核对对一致T与原始凭证证核对对一致 G与总总分类账类账 核对对一致S与明细细分类账类账 核对对一致 C已发询证发询证 函T/B与试试算平衡表核对对一致任务二 编制审计工作底稿 二、审计工作底稿的构成要素（五）索引号及编号 o 审计工作底稿通常需要注明索引号及编号，相关审 计工作底稿之间需要保持清晰的勾稽关系。 （六）编制者姓名、复核者姓名及执行日期 o 为为了明确责责任，在完成与特定工作底稿相关的任 务务之后，通常需要在每一张审计张审计 工