第五章 负 债本章教学目的及要求： 通过本章学习，要求明确流动负债的判定标准 、分类、计价；长期负债的内容及特点。清楚 增值税、消费税、营业税核算上的不同；借款 费用资本化的原则；应付债券的发行价格及会 计处理。切实掌握流动负债和长期负债的核算 方法。 本章重点： 流动负债和长期负债的核算方法。 本章难点： 增值税一般纳税人和小规模纳税人核算方法的 特点和区别；应付债券的发行价格及会计处理 ；借款费用资本化问题。第一节 流动负债一、流动负债概述 （一）流动负债的性质 流动负债是指在一年内或超过一年的一个 营业周期内需要清偿的债务。 主要包括：短期借款、应付票据、预收账款、 应交税费、应交职工薪酬、应付利息等。 （二）流动负债的分类 1、依金额是否可确定来划分，可以分为： 金额可直接确定的负债、依经营情况确定的负 债、金额需估计的负债。 2、依其产生原因来划分，可以分为： 借贷形成的负债、结算形成的负债、经营形成 的负债、利润分配形成的负债。（三）流动负债的计价我国企业会计准则中规定：各项流动负债 应当按实际发生数额记账。二、短期借款短期借款指企业借入的期限在一年以内的各种 借款。短期借款一般是企业为维持正常生产经 营所需的资金而借入或者为抵偿某项债务而借 入的。 短期借款的利息在实务中一般采用以下两种方 法核算：1.按月预提，计入费用。2.在实际支付利息时 或收到银行计息通知时直接计入当期损益。 1.按月预提，计入费用。预提时： 借：财务费用 贷：应付利息支付时： 借：财务费用 应付利息 贷：银行存款2.在实际支付利息时或收到银行计息通知时直 接计入当期损益。 借：财务费用 贷：银行存款（教材136页例3-1）三、应付票据应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务 供应等而开出、承兑的商业汇票。(在这儿定义的票据是狭义的票据)核算见教材138139页。应付票据依据是否带息来划分，分为带息票据 和不带息票据。不带息票据按面值归还；带息 票据按面值利息的合计数归还。四、应付账款和预收账款p.139应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳 务供应等应付给供应单位的款项。是购销活动 而产生的负债。 核算专用账户：应付账款，负债性质。 按债权人设置明细账。 （一）应付账款的一般核算 包括发生赊账业务时产生应付账款；偿还应付 账款的核算。 无法偿还的应付账款转入营业外收入。 （注意应付账款获得的现金折扣） 核算见教材140-141页（二）购货折扣的核算现金折扣指企业因及时付款而获得的优惠，它 是企业财务运作得当而获得的优惠，将其作为 理财收益，减少财务费用。 (三)预收账款的核算 预收账款的销售，不论是预收还是补收都要通 过预收账款账户核算。教材142页 五、应付职工薪酬 职工薪酬： 是指企业为了获得职工提供的服务而给予的各 种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬既 包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职 工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。（一）职工薪酬的内容1、构成工资总额组成的工资、奖金、津贴和 补贴； 2、职工福利费； 3、五险一金（医疗保险费、养老保险费、失 业保险费、工伤保险费和生育保险费、住房公 积金）； 4、工会经费和职工教育经费； 5、非货币性福利； 6、因解除与职工提供服务相关的支出 7、其他 其中：工资和福利费是职工薪酬中最基本的内 容。（二）应付职工薪酬的会计处理设置账户：应付职工薪酬，负债性质，根据薪酬类别设置二级科目：“工资”、“职 工福利”、“社会保险费”、“住房公积金” 、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除 职工劳动关系补偿”等应付职工薪酬项目进行 明细核算。本科目期末贷方余额，反映企业应付职工薪酬 的结余。1.“应付职工薪酬工资”的账务处理：处理原则：工资分配时，按职工提供服务的受益对象计入 相关资产成本或者确认为当期成本费用账户。 借：生产成本生产工人工资 制造费用车间管理人员工资 管理费用管理部门人员工资 销售费用销售人员工资 在建工程在建工程人员工资 贷：应付职工薪酬工资发放工资时：借：应付职工薪酬工资 贷：银行存款（现金）2、“应付职工薪酬 职工福利费”的账务 处理职工福利费一般用于改善职工生活条件，福利 费按实际发生额列支（取消按工资总额14%比 例计提福利费办法）。 借：相关成本费用账户 贷：应付职工薪酬 职工福利费3.“应付职工薪酬社会保险费 ”的账务处 理： 包括：医疗保险费、养老保险费、失业保险费 、工伤保险费和生育保险费。根据工资总额的 一定比例计算，计入相关成本费用。 发生时： 借：相关成本费用账户 贷：应付职工薪酬社会保险费 4、“应付职工薪酬应付住房公积金”的 账务处理： 根据工资总额的一定比例计算，计入相关成 本费用。发生时：借：相关成本费用账户 贷：应付职工薪酬住房公积金企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金 ：借：应付职工薪酬社会保险费 应付职工薪酬住房公积金 贷：银行存款5. 企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和 职工培训：借：管理费用 贷：应付职工薪酬工会经费 职工教育经费6.非货币性职工薪酬企业以自己生产的产品作为非货币性福利发放 给职工；将企业拥有的房屋等资产无偿提供给 职工使用的；租赁住房等资产供职工无偿使用 的；为经理级别以上职工提供汽车免费所有的 等。例甲企业共有职工200名，其中有170名是直 接参加生产的职工，30名为企业管理人员，甲 企业以其生产的每台成本800元的电暖器作为 春节福利发放给职工，该型号的电暖器市场销 售价格为1000元，甲企业为增值税一般纳税人 。 会计处理如下： 借：生产成本 198900 管理费用 35100 贷：应付职工薪酬非货币性福利 234000 本例中，应确认的应付职工薪酬 =200100017%+2001000=234000（元）其中：应计入“生产成本”科目的金额 =170100017%+1701000=198900（元）应计入“管理费用” 科目的金额 =30100017%+301000=35100（元）见教材144页149页例3-14，到例3-24。六、应交税费*你知道在日常生活中人们需要交纳那些 税金吗？*交纳税金有什么作用？有什么意义？应交税金是指企业根据税法规定计算的 应向国家交纳的各种税款。企业在生产经营过程中的不同环节应按税法规定 向国家交纳税金：包括成本费用环节、流转环 节、利润环节。（注意特殊的印花税）专用账户：应交税费，负债性质的。按税金种类设置明细账。该账户的贷方登记：应向国家交纳的各种税金 ；该账户的借方登记：已向国家交纳的各种税金 。该账户的贷方余额：表示应交未交的税金。该账户的借方余额：表示多交的税金。成本费用环节应交纳的税金：房产税、土地使用税、车船使用税等销售环节（流通环节）：增值税、消费税、营 业税、城市维护建设税等利润环节：所得税使用的账户除了“应交税费”之外，销售环节 应用的账户“营业税金及附加”，利润环节应 用的账户“所得税”。这两个账户都是费用性 质的。销售环节的税金：销售税金是企业因销售商品、提供劳务应负担 的税金。主要包括增值税、消费税、营业税、 城市维护建设税和教育费附加等。（一）应交消费税p.155 消费税是指从事生产和进口应税消费品的企业 按应税消费品销售额或应税消费品的数量计算 征收的一种税。消费税的征收办法采取：从价定率、从量定额 两种方法。从价定率应税消费品的销售额消费税税率从量定额应税消费品的数量单位税额消费税的核算包括：销售应税消费品、自产自用应税消费品、委托 加工应税消费品、进口应税消费品的核算。见教材155-157页注意：委托加工应税消费品的处理委托加工应税消费品收回后：如果用于连续生产应税消费品的，所交纳的税款准予按规定抵扣；如果应税消费品直接出售的，其消费税计入委托加工应税消费品成本，待其 销售时不再征收消费税。（二）应交增值税（见教材149页）增值税是就其货物和劳务的增值部分征收的一种税。按照增值税法规定：企业购入货物或接受应税劳务支付 的增值税（即进项税额），可以从销售货物或提供劳务 按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。增值税的纳税人分为：一般纳税人、小规模纳税人。一般纳税人企业：使用增值税专用发票，实行增值税销 项税抵扣进项税的方法，实行17%的比例税率。（库存 存货的成本不含增值税）小规模纳税人企业：不能使用增值税专用发票，不得实 行税款抵扣，采用简易征税办法，商品流通企业实行4% 的税率，工业企业实行6%的税率。（库存存货的成本含 增值税）两种纳税人的征税办法不同，会计核算方法 也不同。科目设置：在应交税费账户下设置“应交增值 税”明细科目。“应交税费应交增值税” 科目分别设置：进项税额、已交税金、销项税 额、出口退税、进项税额转出、转出未交增值 税、转出多交增值税等专栏进行核算。（1）一般纳税企业的核算包括销项税额的核算、进项税额的核算、出口 退税的核算、进项税额转出的核算、视同销售 、已交税金的核算。见教材150-154页（2）小规模纳税企业的核算小规模纳税企业的特点有三： 一是小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务 ，一般情况下只能开具普通发票，不能开具增 值税专用发票； 二是实行简易办法计算应纳税额（按4%或6计 算）； 三是小规模纳税企业的售价采用价税合并定价 的方法。 在计算应纳税额时，应当将含税销售额还原成 不含税的销售额计算： 销售额含税销售额（1征收率）小规模纳税企业购入货物、销售产品的核算 。（教材154页）注意：小规模纳税企业在购进货物时，即使取 得增值税专用发票，也只能将增值税计入存货 的成本之中。 （三）应交营业税（教材157页） 营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形 资产或销售不动产的单位和个人征税的一种税 。 营业税的计税依据是营业额，即纳税人提供应 税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方 收取的全部价款和价外费用。 应纳营业税额营业额税率 核算见教材157页（四）其他应交税费包括应交资源税、应交城市维护建设税、土地增值税、企业所得税、房产税、车船使用税、 土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等 。1.应交资源税资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生 产盐的单位和个人征收的税种。资源税按照应税产品的课税数量和规定的单位 税额计算。应纳税额课税数量单位税额核算见教材159页例492.应交城市维护建设税企业已经交纳的（增值税+营业税+消费税） 7%=应交的城市维护建设税；征收城市维护建设税的作用？3.应交教育费附加（增值税+营业税+消费税）3%=应交的教育费附加征收教育费附加的作用？会计处理：计提应交税费时：借：营业税金及附加（其他业务支出） 贷：应交税费应交城市维护建设税 应交教育费附加实际交纳时：借：应交税费应交城市维护建设税 应交教育费附加 贷：银行存款核算见教材160页4.应交土地增值税土地增值税是指在我国境内有偿转让土地使用权及地上的建筑物和其他附着物产权的单位和个人， 就其增值额征收的一种税。征收土地增值税可以调控房地产开发市场；抑制炒买炒卖土地投机获取暴利的行为；规范国家参与