成都市地方税务局纳税人学校Chengdudishui大邑分校1成都市地税局纳税人学校工资薪金个人所得税学习2成都市地税局纳税人学校课程大纲税法规定政策规定申报文式、申报时间完税凭据开具法律责任3成都市地税局纳税人学校第一部分税法规定4成都市地税局纳税人学校 一、税法规定 （一）税法修订 1、将工资、薪金所得项目费用扣除额由原 800元/月提高到1600元/月；2008年3月，再 次将费用扣除标准提高到2000元/月 2、建立年所得12万元以上自行纳税申报制 度； 3、扣缴义务人全员全额扣缴申报制度。 税法规定5成都市地税局纳税人学校 （二）税法规定 个人所得税法第八条规定，个人所得税，以所 得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为 扣缴义务人。扣缴义务人应当按照国家规定办理全 员全额扣缴申报，符合条件的纳税人也应该按照规 定办理自行申报。个人所得税共有11个所得项目。 工资薪金所得，即个人因任职或者受雇而取得的工 资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补 贴以及与任职或者受雇有关的其他所得，适用5%- 45%的9级超额累进税率。今天，我们重点学习工 资薪金所得项目的个人所得税政策，希望能对大家 有所帮助。 税法规定6成都市地税局纳税人学校 第二部分 政策规定7成都市地税局纳税人学校 一般工资薪金所得=每月收入额（工资、薪金 、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴）-免税 收入（基本养老保险费、基本医疗保险费、失 业保险费、税法允许扣除的住房公积金+政府 特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴+特殊行 业和岗位雇员费用扣除）-扣除标准2000元 注：特殊行业和岗位雇员费用扣除指，推销员 、采购员和新闻出版行业广告人员业务费的 30%（川地税函2003346号）。政策规定8成都市地税局纳税人学校 （一）各种奖金计算1、国家税务总局关于调整个人取得全 年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问 题的通知（国税发20059号）规定，对半 年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等 全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金， 一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规 定缴纳个人所得税。 政策规定9成都市地税局纳税人学校 例：某单位职工王某，每月取得基本工资2000元 ，此外于1月取得上年先进职工奖1000元，于2009 年7月取得半年奖5000元，每月正常取得加班奖300 元，考勤奖200元。（例中各项奖金都不是全年一次 性奖金） 计算：王某1月应纳个人所得税（ 2000+1000+300+200-2000）10%-25=125（元） ； 7月应纳个人所得税（2000+5000+300+200-2000） 20%-375=725（元）； 其它每个月应纳个人所得税（2000+300+200-2000 ）5%=25（元）。政策规定10成都市地税局纳税人学校 2、国家税务总局关于调整个人 取得全年一次性奖金等计算征收个 人所得税方法问题的通知国税 发20059号的规定，个人取 得全年一次性奖金（包括年终加薪 ）的，应分两种情况计算缴纳个人 所得税： 政策规定11成都市地税局纳税人学校 （1）个人取得全年一次性奖金且获取奖金 当月个人的工资、薪金所得高于（或等于） 税法规定的费用扣除额的，计算方法是：用 全年一次性奖金总额除以12个月，按其商数 对照工资、薪金所得项目税率表，确定适用 税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所 得税。计算公式为：应纳个人所得税额=个 人当月取得的全年一次性奖金适用税率-速 算扣除数个人当月工资、薪金所得与全年一次性 奖金应分别计算缴纳个人所得税。 政策规定12成都市地税局纳税人学校（2）个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人 的工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额的 ，计算方法是：用全年一次性奖金减去“个人当月 工资、薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额除 以12个月，按其商数对照工资、薪金所得项目税 率表，确定适用税率和对应的速算扣除数，计算 缴纳个人所得税。计算公式为： 应纳个人所得税 额=(个人当月取得全年一次性奖金-个人当月工资 、薪金所得与费用扣除额的差额)适用税率-速算 扣除数。 由于上述计算纳税方法是一种优惠办法，在一个 纳税年度内，对每一个人，该计算纳税办法只允 许采用一次。 政策规定13成都市地税局纳税人学校 对个人取得在同一月发放的若干笔年 终奖金、年终双薪或绩效工资，可合 并按全年一次性奖金计税办法缴税。 第十三个月工资（双薪制）政策已经 取消，但可在发放全年一次性奖金的 当月一并发放，按全年一次性奖金处 理；如果未与全年一次性奖金在同一 个月内发放，则并入当月收入征税。政策规定14成都市地税局纳税人学校 例如：李某取得全年一次性奖金14400元，当 月工资为2100元，就直接将一次性奖金额除 以12，商数为1200元，适用税率为10%，速 算扣除数为25元，应纳个人所得税额 =1440010%25=1415（元）； 当月工资、薪金所得应纳个人所得税税额=（ 21002000）5%=5（元）；最后，李某合 计应纳个人所得税额=14155=1420（元） 。 政策规定15成都市地税局纳税人学校 如果李某当月工资为1900元。费用扣 除额2000元与工资的差额为100元（ 2000-1900），奖金减去这个差额后的 余额为14300元，14300元除以12等于 1191.67元，对照税率表，适用税率为 10%，速算扣除数为25元， 应纳个人所得税额=14400-（2000- 1900）10%25=1405（元）。 政策规定16成都市地税局纳税人学校 （二）各种津贴、补贴计算 国税发199489号文件规定，下列不属于工 资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人 本人工资、薪金所得项目的收入，不征税：1. 独生子女补贴；2.执行公务员工资制度未纳入 基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的 副食品补贴；3.托儿补助费；差旅费津贴 、误餐补助。 政策规定17成都市地税局纳税人学校以上不征税补贴津贴标准由财政部门 规定。目前成都市独生子女补贴为5 元，执行公务员工资制度未纳入基本 工资总额的补贴、津贴差额和家属成 员的副食品补贴为116元，托儿补助 费没出台相关标准，差旅费津贴、误 餐补助执行如下：政策规定18成都市地税局纳税人学校 1、根据财政部国家税务总局关于误餐补助 范围确定问题的通知（1995年8月21日 财 税字1995号）规定，国税发 号文件规定不征税的误餐补助 ，是指按财政部门规定，个人因公在城区、 郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确 实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按 规定的标准领取的误餐费。一些单位以误餐 补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入 当月工资、薪金所得计征个人所得税。政策规定19成都市地税局纳税人学校 2、个人所得税差旅费补助标准比照川财行 2007227号四川省财政厅关于印发的通 知执行。出差人员的伙食补助费按出差自 然（日历）天数实行定额包干，每人每天50 元。出差人员的公杂费按出差自然（日历） 天数实行定额包干，每人每天30元，用于市 内交通、通讯等支出。合计80元。政策规定20成都市地税局纳税人学校 3、在上述标准内的补助，不征收个人所 得税。超过上述标准的补助一律并入当 月工资薪金计算缴纳个人所得税。 财政部国家税务总局关于生育津贴和 生育医疗费有关个人所得税政策的通知 （财税20088号），生育妇女按 照县级以上人民政府根据国家有关规定 制定的生育保险办法，取得的生育津贴 、生育医疗费和其他属于生育保险性质 的津贴、补贴，免征个人所得税。政策规定21成都市地税局纳税人学校政策规定 例：某单位职工孙某经常出差， 2009年7月，孙某共出差10天， 按出差实际情况计算，取得工资 3000元、差旅费津贴250元。10 月，为提高全体职工的中秋节福 利，单位以误餐补助名义发给每 个职工500元。 22成都市地税局纳税人学校政策规定 计算：孙某2009年7月应纳个人所得税 （3000-2000）5%=50（元）。其当月 取得的差旅费津贴250元是按实际出差的 情况计算发放的，是名副其实的差旅费津 贴，按规定不征税，但对单位10月份以误 餐补助名义发放的500元福利，应并入取 得该项所得的职工当月工资薪金所得，依 法扣缴个人所得税。 注意：1、凡不是名副其实的差旅费 津贴，均不能适用税法不征税的规定。23成都市地税局纳税人学校政策规定 注意： *（1）、凡不是名副其实的差旅费津贴， 均不能适用税法不征税的规定。 （2）、政府规定的防暑降温费标准仅是 发放标准，不是免税或扣除的标准，应缴 纳个人所得税。因此，单位发放的防暑降 温费和职工食堂经费补贴属于工资、薪金 所得中的津贴或补贴，应该计入工资总额 缴纳个人所得税。24成都市地税局纳税人学校政策规定 （三）福利费 个人所得税法及个人所得税法实施 条例规定，福利费，即根据国家有关规 定，从企业、事业单位、国家机关、社会 团体提留的福利费或者工会经费中支付给 个人的生活补助费，免纳个人所得税。25成都市地税局纳税人学校 国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知 （国税发1998155号）规定，生活补助费， 是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人 或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单 位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中 向其支付的临时性生活困难补助。下列收入不属 于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金 收入计征个人所得税：一是从超出国家规定的比例或 基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补 贴、补助；二是从福利费和工会经费中支付给本单位 职工的人人有份的补贴补助；三是单位为个人购买汽 车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助 性质的支出。 政策规定26成都市地税局纳税人学校政策规定 例： A单位2009年1月从单位按规定提留 的福利费中向困难职工李某发放生活困难 补助500元。为庆祝“三八妇女节”，3月向 单位全体女职工发放福利每人300元。此 外，4月份还以福利费名义为单位高级管 理人员王某购买笔记本电脑一台，购价 8000元，王某当月还取得工资4000元。27成都市地税局纳税人学校政策规定 计算：单位向李某发放的困难补助属于税 法规定的免税福利费，而向全体女职工发 放的过节福利则要并入女职工当月的工资 薪金所得，依法扣缴个人所得税。此外， 高管王某4月份应纳个人所得税（ 8000+4000-2000）20%-375=1625（元 ）。 注意：按税法规定，从提留的福利费或 者工会经费中支付给个人的生活补助费才 免纳个人所得税，直接从管理费用等项目 中支出的福利费不免税。 28成都市地税局纳税人学校政策规定 （四）各种保险及住房公积金 根据财政部国家税务总局关于基本养老保险费基本医 疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的 通知（财税200610号）规定，单位和个人分别在不 超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实 际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除 ，单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超 过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的 3倍，单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房 公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入 计征个人所得税。成都市统计局、成都市劳动和社会 保障局关于公布2009年全部单位职工平均工资的通知 （成统计发201019号）发布,成都市2009年全部单 位职工平均工资(即原城镇职工平均工资)为27272元。 据此计算，成都市20