回顾n涵义：全面预算就是以货币等形式展示 未来某一特定时期内企业全部经营活动 的各项目标及其资源配置的定量说明。n作用：明确工作目标、协调部门关系控制日常活动、考核业绩标准全面预算的内容全面预算经营预算 指日常业务预算财务预算专门决策预算又 称资本支出预算各种预算的勾稽关系图 返回全面预算的编制程序n拟定总方针，下发到各级有关部门n编制本部门预算草案n汇总与分析n审议通过n执行返回全面预算的编制方法n固定预算与弹性预算n增量预算与零基预算n定期预算与滚动预算返回成本控制的程序第一，确定成本控制的目标或标准 第二，分解落实控制的目标 第三，计算并分析成本差异 第四，进行考核评价 第九章 标准成本控制n标准成本的制定n成本差异的计算分析n成本差异的帐务处理1 标准成本的制定n标准成本的含义：所谓标准成本，是指按照成本项目反映的、在已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下，应当发生的单位产品成本目标。n标准成本的种类n具体标准成本的制定返回标准成本不同于预算 成本，标准成本是一种单位 的概念，它与单位产品相联 系；而预算成本则是一种总 额的概念，它与一定的业务 量相联系标准成本的种类n理想标准成本 是以现有生产经营条件处于最佳状态为基础确 定的最低水平的成本。n正常标准成本 也成平均标准成本，它是根据过去一段时期实 际成本的平均值，剔出其中生产经营活动中异常因 素，并考虑今后的变动趋势而制定的标准成本。n现实标准成本 又称期望可达到的标准成本，它是根据企业最 可能发生的生产要素耗用量、生产要素价格和生产 经营能力利用程度而制定的。 返回具体标准成本的制定n直接材料成本、直接人工成本、制造费用返回【例91】产品直接材料标准成本的制定n已知：A企业预计204年甲产品消耗 的直接材料资料如表91所示。 n要求：制定甲产品消耗直接材料的标 准成本。 表91 甲产品消耗的直接材料资料 标标 准 品 种 A材料 B材料 预计发预计发 票单单价 装卸检验检验 等成本 直接材料价格标标准(元/千克) 302 32403 43材料设计设计 用量 允许损许损 耗量 直接材料用量标标准(千克/件) 5001 5017002 702解：n单位产品消耗材料的标准成本 3250116 032(元/件)n单位产品消耗材料的标准成本 4370230 186(元/件)n甲产品直接材料的标准成本16 032+30 18646 218(元/件) 2 成本差异的计算分析n成本差异含义：在标准成本制度下，成本差异是指在一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本与相关的标准成本之间的差额。n成本差异的类型n计算分析返回成本差异=实际成本-标准成本成本差异的类型n用量差异与价格差异n纯差异与混合差异n有利差异与不利差异n可控差异与不可控差异返回成本差异的计算分析成本差异=实际成本-标准成本=价格差异+用量差异a1b1a0b0(b1-b0)a0(a1-a0) (b1- b0) (a1-a0)b0返回成本差异图a1b1-a0b0=(a1-a0)b0+(b1-b0)a0+(a1-a0)(b1-b0)=(a1-a0)b1+a0(b1-b0)或=(a1-a0)b0+a1(b1-b0)0用量差异与价格差异公式（）用量差异 =标准价格实际产量下 的实际用量实际产量下 的标准用量标准价格实际产量下的用量差=价格差异 =（实际价格 标准价格）实际产量下的实际用量= 价格差异 实际产量下的实际用量返回（见图）计算分析n直接材料成本差异的计算分析n直接人工成本差异的计算分析n变动制造费用成本差异的计算分析n固定制造费用成本差异的计算分析两差异法三差异法返回直接材料成本差异的计算分析直接材料成本差异是指在实际产量下直接材料实际总成 本与其标准总成本之间 的差额。它可分解为直接材料用 量差异和直接材料价格差异。公式为：直接材料 成本差异=实际产量直接 材料实际成本实际产量直接材料标准成本或=直接材料 用量差异+直接材料 价格差异直接材料 用量差异=直接材料 标准价格（实际产量直接 材料实际用量实际产量直接 材料标准用量）直接材料 价格差异=（直接材料 实际价格直接材料标准价格）实际产量直接 材料实际用量 返回【例92】直接材料成本差异的计算n已知：A公司的甲产品标准成本资料如表 91所示，204年1月份实际生产400件 甲产品，实际耗用A材料200 800千克， 其实际单价为30元/千克；实际耗用B材 料280 000千克，其实际单价为45元/千克 。 要求：计算甲产品的直接材料成本差异。解 nA材料成本差异30200 800-32501400-388 800(元) (F)其中，价格差异(30-32)200 800-401 600(元) (F)用量差异32(200 800-501400)12 800(元) (U)nB材料成本差异45280 000-43702400525 600(元) (U)其中，价格差异(45-43)280 000560 000(元) (U)用量差异43(280 000-702400)-34 400(元) (F)n甲产品的直接材料成本差异 -388 800+525 600136 800(元) (U)n以上计算结果表明，甲产品直接 材料成本形成了136 800元不利差 异。其中，A材料发生了388 800 元的有利差异，B材料形成了525 600元的不利差异。 前者是因为A材料实际价格降 低而节约了401 600元成本和因耗 用量增加而导致12 800元的成本 超支额共同作用的结果；后者是因为B材料实际价格提 高而增加了560 000元的成本开支 和因耗用量的减少而节约34 400 元的成本共同造成的。可见，该企业在对A、B两种材 料耗用方面的控制效果是不同的 ，应进一步进行分析评价，以明 确各部门的责任。 直接人工成本差异的计算分析可分解为工时用量差异（又称直接人工效率差异）与工 资率差异(价格差异)。公式为：直接人工 成本差异 =实际产量直接 人工实际成本实际产量直接 人工标准成本或=人工工时 用量差异直接人工 工资率差异+（人工工时 用量差异直接人工 标准工资率 =实际产量直接 人工实际工时实际产量直接 人工标准工时）直接人工 工资率差异=（直接人工 实际工资率 直接人工 标准工资率 实际产量直接 人工实际工时 ）返回表93 204年甲产品标准成本单 项项目 价格标标准 用量标标准 标标准成本 直接材料A材料B材料小计计 32元/千克 43元/千克 - 501千克/件 702千克/件 - 16 032元/件 30 186元/件 46 218元/件 直接人工第一工序第二工序小计计 91.2元/小时时 114元/小时时 - 50小时时/件40小时时/件 - 4 560元/件 4 560元/件9 120元/件 变动变动 性制造费费用第一车间车间第二车间车间小计计 15元/小时时 14元/小时时 - 60台时时/件 80台时时/件 - 900元/件1 120元/件 2 020元/件 固定性制造费费用第一车间车间第二车间车间小计计 20元/小时时 22元/小时时60台时时/件 80台时时/件1 200元/件 1 760元/件 2 960元/件 制造费费用合计计 -4 980元/件 单单位甲产产品标标准成本 60 318元/件 【例93】直接人工成本差异的计算n已知：204年1月份 A公司为生产甲产品 ，第一工序和第二工序实际耗用人工小 时分别为19980小时和16200小时，两个 工序实际发生的直接人工成本（包括直 接工资和计提的应付福利费）分别为1 838 160元和1 782 000元。n要求：计算甲产品的直接人工成本差异 。解 n第一工序实际人工价格1 838 160/19 98092（元/小时）n第二工序实际人工价格1 782 000/162 00110（元/小时）n第一工序直接人工成本差异1 838 160- 91.25040014 160(元) (U)n其中：人工价格差异(92-91.2) 19 98015 984(元) (U)效率差异91.2(19 980-50400)-1 24(元) (F)n第二工序直接人工成本差异1 782 000- 11440400-42 000(元) (F)n其中：n人工价格差异(110-114) 162 000-64 800(元) (F)效率差异114 (162 000-40400)228 000(元) (U)n甲产品直接人工成本差异14 160-42 000-27 840(元) (F)n以上计算表明，甲产品直接人工 成本的有利差异为27 840元，是 由于第一工序的14 160元的不利 差异和第二工序的42 000元有利 差异构成的。 n前者是因为该工序实际人工价格的提高而超支 的成本15 984元和因实际耗用工时减少而节约的成本1 824元共同作用的结果；后者是由于该工序实际人工价格的降低而节约的成本64 800元和因耗用工时的增加而超支的成本228 000元所造成的。变动制造费用成本差异的计算分析可分解为变动性制造费用耗费差异（又称开支差异）和变动 性制造费用效率差异（又称工时数量差异）。公式为：变动性制造 费用成本差异 =实际产量实际 变动性制造费用 实际产量标准 变动性制造费用 =或变动性制造 费用耗费差异 变动性制造 费用效率差异 +变动性制造 费用耗费差异 =（变动性制造费用实际分配率 变动性制造费 用标准分配率 实际产量 实际工时 ） 变动性制造 费用效率差异 变动性制造费 用标准分配率 实际产量 实际工时标准产量 标准工时=（）返回【例94】变动性制造费用成本差异的计算n已知：204年1月份A公司为生产甲产品 ，第一车间和第二车间的实际耗用的机 器小时分别为25000和31000小时，两个 车间的实际工时变动性制造费用分配率 均为14.5元/小时。n要求：计算甲产品的变动性制造费用成 本差异。解 n一车间变动性制造费用成本差异14.525 000-15604002 500(元) (U)n其中：耗费差异(14.5-15)2 500-12 500(元) (F)效率差异15(25 000-60400)15 000(元) (U)n二车间变动性制造费用成本差异14.531 000-14804001 500(元) (U)n其中：耗费差异(14.5-14)31 00015 500(元) (U)效率差异14(31 000-80400)-14 000(元) (F)n甲产品变动制造费用成本差异2 500+1 5004 000 (元) (U)n以上计算表明，甲产品变动性制 造费用形成了4 000元不利差异。 其中，一车间发生了2 500元的不 利差异，二车间发生了1500元的 不利差异。 前者是因为费用分配率降低而形成的 12 500元的有利差异和因为效率降低而增 加了15 000元的不利差异；后者是因为费用分配率提高而形成的 15 500元的不利差异和由于效率提高而形 成的14 000元的有利差异共同作用的结果 。可见，这两个车间对变动性制造费用 的控制效果是不同的。 固定性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异=实际费用-标准费用=预算差异+能量差异=耗费差异+能力差异+效率差异两差异法预算差异 能量差异三差异法耗费差异 能力差异 效率差异固定性制造费用成本差异的计算分析两差异法与三差异法之间的关系预算差异=耗费差异能量差异=能力差异+效率差异两差异法两差异法将总差异分解为预算差异和能量差异。公式为：固定性制造 费用预算差异实际产量实际固定性 制