第八章第八章 流动负债流动负债教学目标标： 1. 了解流动负债动负债 的性质质、入账账价值值 2. 理解应应付票据、应应付账账款、应应交城建 税和教育费费附加、其他应应付款和预预收 款项项的核算 3. 重点掌握短期借款、应应付职职工薪酬、 应应交增值值税、消费费税和营业营业 税的核 算第一节流动负债概述一、负债的概念、确认条件及分类 （一）概念：过去交易或事项形成的、会导 致经济利益流出企业的、现时义务 （二）确认条件与该义务有关的经济利益很可能流出企业未来流出的经济利益的金额能够可靠计量 （三）分类 按流动性可分为：流动负债和非流动负债二、流动负债概述 （一）流动负债的概念一年以内需偿还的负债（二）流动负债计价 流动负债一般按照业务发生时的实际 金额计价.第二节 短期借款一、帐户设置、短期借款：负债类帐户短期借款（） （）归还借款 取得借款余额：尚未归还的借款、财务费用：损益类费用支出类帐户财务费用（） （）筹资费用发生 利息取得余额：费用总和 转利润、应付利息：负债类帐户应付利息（） （）支 付 计提利息余额：已计提尚未支付的利息二、核算 、取得借款：借：银行存款贷：短期借款 、按月计算出应付未付的利 息借：财务费用贷：应付利息、还本付息 还还本 借：短期借款贷：银行存款 按季度付息借：应应付利息（已计计提的利息）财务费财务费 用（未计计提的利息）贷贷：银银行存款 三、核算举例 P184 例8-1、8-2、8-3第三节 应付账款与应付票据 一、应付账款 （一）应付账款的确认从理论上讲，应付账款的入 账时间应为结算凭证取得的时间。 若货物已入库，月末结算凭证仍未到达， 先按暂估价入账，下月初红字冲回（二）应付账款的入账价格（P187）应付账款一般按照业务发生时的金额（发票金额）即未来应付的金额入账。涉及现金折扣业务：总价法不扣除折扣确认时 借：原材料应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应付账款(不扣除折扣，按总价入账）支付货款时 借：应付账款贷：银行存款财务费用（现金折扣）二、应付票据 (一）概念： 应付票据是指企业采用商业汇票结算方 式延期付款购入货物应付的票据款。 （二）核算： 如为银行承兑汇票承兑时需支付给银行 承兑手续费用。 借：财务费用贷：银行存款 （一）不带息票据的核算 票据到期值=票据面值 1、开出票据 借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据 2、票据到期付款 借：应付票据贷：银行存款3、票据到期无力付款 （1）如为商业承兑汇票 借：应付票据贷：应付账款 （2）如为银行承兑汇票， 由银行先垫付票款 借：应付票据贷：银行存款（支付部分）短期借款（无力支付部分） P186 例8-4（二）带息票据的核算 票据到期值=票据面值+票面利息 1、开出票据 借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据（面值）2、期末（年末或月末）计息 借：财务费用贷：应付利息3、票据到期如期付款 借：应付票据（面值）应付利息(已计提的利息）财务费用（未计提的利息）贷：银行存款4、票据到期无力付款 （1）如为商业承兑汇票借： 应付票据（面值)应付利息(已计提的利息）财务费用（未计提的利息）贷：应付账款（票据到期值）（2）如为银行承兑汇票 借：应付票据（面值)应付利息(已计提的利息）财务费用（未计提的利息）贷：银行存款（支付部分）短期借款（无力支付部分）第四节 应付职工薪酬 一、概念 职工薪酬是指职工在职期间和离职后提供给 职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬.包 括给职工本人、配偶、子女和其他被赡养人的配偶、子女和其他被赡养人的福利等福利等. .应付职工薪酬包括应付职工薪酬包括:工资奖金津贴、工资奖金津贴、职工福利费、职工福利费、各类社会保险费（各类社会保险费（医疗、养老、医疗、养老、失业、工伤和生育失业、工伤和生育）、住房公积金、）、住房公积金、工会经费工会经费、职工教育经费、职工教育经费、非货币性福利非货币性福利因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿二、账户设置 应付职工薪酬：负债类账户，核算 应付薪酬的计算分配及发放或使 用情况，包括:工资、福利、五险 一金(医疗保险、养老保险、失业 保险、工伤保险和生育保险等社 会保险、住房公积金) 、工会经费 和职工教育经费、非货币性福利 、解除劳动合同补偿等 。应付职工薪酬（） （）应付职工薪酬 的计算分配发放或使用应 付职工薪酬余额：尚未支 付的职 工薪酬数二、应付工资的计算 （一）工资总额（成本会计讲述） 工资总额的组成：计时工资、计件工资 、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、 特殊情况下支付的工资 （病假、产假、探亲假等）（二）应付工资的核算 1 、支付实发工资（工资结算）借:应付职工薪酬-工资贷：库存现金（或银行存款） 注：如用库存现金支付 还必须从银行取现借:库存现金贷：银行存款2 、结转从工资中代扣的款项(1)结转代扣的五险一金 借:应付职工薪酬-工资 贷：其他应付款 (2)结转代扣的个人所得税 借:应付职工薪酬-工资 贷：应交税费应交个人所得税 应付工资核算举例P189的8-6、8-7 、8-83、工资分配 借： 生产成本 （生产工人） 制造费用 （车间管理人员） 管理费用 （行政管理人员） 销售费用 （销售人员） 在建工程 （在建工程人员） 贷：应付职工薪酬-工资三、应付福利费的核算1 、福利费发放:借:应付职工薪酬-职工福利 贷：库存现金（或银行存款）2 、福利费分配(根据发放部门)：借：生产成本产品 制造费用 管理费用 销售费用 贷:应付职工薪酬-职工福利补充福利费核算举例： 某企业本月应付工资总额1,000,000元，其 中:生产工人资400,000元,车间管理人员工 资100,000元,行政管理人员工资300,000元 ，销售人员工资200,000元，进行工资分配 计算和发放。 本企业下设一个食堂,每月根据在岗职工数 量每人补助职工伙食费100元转入食堂,本 月企业在岗人员共计100人,其中:生产工人 60人,车间管理人员10人,行政管理人员10 人，销售人员20人.计算后转给职工食堂.1 、支付工资；借:应付职工薪酬-工资 1,000,000 贷：库存现金（或银行存款）1,000,000注：如用库存现金支付还必须从银行取现借:库存现金 1,000,000贷：银行存款 1,000,0002 、计算分配工资借：生产成本 400,000 制造费用 100,000 管理费用 300,000 销售费用 200,000 贷：应付职工薪酬-工资 1,000,0003 、福利费转食堂(发放) 借:应付职工薪酬-职工福利 10,000 贷：库存现金（或银行存款）10,0004 、福利费分配(根据发放部门)： 借：生产成本 6,000 制造费用 1,000 管理费用 1,000 销售费用 2,000 贷:应付职工薪酬-职工福利 10,000三、其他应付职工薪酬的核算(一)五险一金(医疗保险、养老保 险、失业保险、工伤保险和生育 保险等社会保险费、住房公积金) .1 、内容分为应由职工个人负担 和企业负担部分2、核算:(1)由职工个人负担部分,应按一定 比例计算,从工资中扣除: 借:应付职工薪酬-工资 贷：其他应付款(2)企业负担部分应按工资的一定比例计算计入相 关成本费用.(根据职工所在部门)：借：生产成本产品 制造费用 管理费用 销售费用 贷:应付职工薪酬-社会保险费（住房公积 金）(3)缴纳给社保局和住房公积金管理中心 借:应付职工薪酬-社会保险费（住房公积金） 贷：银行存款 P191 例 8-10(二)工会经费和职工教育经费工会经费是按照国家规定由企业负 担的用于工会活动方面的经费.职工教育经费是按照国家规定由企 业负担的用于职工教育培训方面的 经费.应按工资总额一定比例计提，分配计入 相关成本费用.A 、使用时: 借:应付职工薪酬-工会经费 -职工教育经费 贷：银行存款 其中工会经费是先计提分配，再使用B 、提取时: 借：生产成本产品 制造费用 管理费用 销售费用 贷:应付职工薪酬-工会经费 -职工教育经费 P192 例8-11、8-12(三)非货币性福利非货币性福利是指企业以非货币性资产支 付给职工的的薪酬. 1 、企业以其生产的产品或外购商品作为 非货币性福利提供给职工的,应当作为正常 产品(商品)销售处理,按照该产品(商品)公 允价值确定非货币性福利金额.借:应付职工薪酬-非货币性福利 贷:主营业务收入（售价） 应交税费应交增值税(销项税额) 2 、企业无偿向职工提供住房汽车等 资产使用的,应当根据该资产每期应计 提的折旧确定非货币性福利金额 借:应付职工薪酬-非货币性福利 贷:累计折旧3 、租赁住房等资产提供职工无偿使 用的,应当根据该资产每期应付的租金 确定非货币性福利金额.借:应付职工薪酬-非货币性福利 贷:银行存款(或其他应付款) 4、以上支付的各种非货币性福利 根据职工所在部门计入相关成本 费用:借：生产成本产品 制造费用 管理费用 销售费用 贷:应付职工薪酬-非货币性福利 P193 例8-13补充习题:乙公司为总部20名部门经 理级别以上的职工每人提供1辆小汽 车免费使用，假定每辆小汽车每月 计提折旧1000元；该公司还为其5 名副总裁以上的高级管理人员每人 租赁一套公寓免费使用，月租金为 每套8000元。要求：对上述职工薪 酬业务编制会计分录。 1借：应付职工薪酬-非货币性福利 60000贷：累计折旧 20000其他应付款 400002借：管理费用 6000