审计学教材:“十一五”国家级规划教 材审计学，罗杰主编，重 庆大学出版社，2008.3第十三章 货币资金审计本章要点 第一节 货币资金的特点和审计目标 第二节 货币资金的内部控制及其测试 第三节 货币资金的实质性程序本章要点 1.货币资金的特点 2.货币资金的内部控制及其测试 3.货币资金的审计目标 4.库存现金的实质性程序 5.银行存款的实质性程序 6.其他货币资金的实质性程序第一节 货币资金的特点和审计目标一、货币资金的特点 二、凭证和记录 三、货币资金的审计目标一、货币资金的特点 从审计的角度来看，货币资金具有固有风险较高 的特点。 原因：(1) 货币资金受其他循环交易的影响大， 出错的可能性随之增大。(2) 货币资金收付业务 量大、发生频繁，其增减变动的数额往往超过其 他账户，因而出现记账差错的可能性较大。(3) 货币资金体积小、易携带，作为流通和支付手段 ，具有极大诱惑力，比其他资产更容易被贪污、 盗窃、挪用。二、凭证和记录 现金盘点表 银行对账单 银行存款余额调节表 有关的记账凭证 有关的会计账簿 三、货币资金的审计目标 (1) 确定货币资金是否真实存在； (2) 确定货币资金是否为被审计单位所拥有； (3) 确定货币资金的收支业务是否合理、合法； (4) 确定货币资金收支业务的记录是否完整； (5) 确定货币资金的期末余额是否正确； (6) 确定货币资金的列报是否恰当。第二节 货币资金的内部控制及测试 一、货币资金的内部控制 二、货币资金内部控制的测试 三、重新评估重大错报风险一、货币资金的内部控制(1) 岗位分工及授权批准 (2) 现金和银行存款的管理 (3) 票据及有关印章的管理 (4) 监督检查 二、货币资金内部控制的测试 (1) 询问或观察职责分工情况。 (2) 抽查收款凭证。 (3) 抽查付款凭证。 (4) 抽取一定期间的库存现金、银行存款日记账 与总账核对。 (5) 抽查银行存款余额调节表。 (6) 检查外币货币资金的折算。三、重新评估重大错报风险 注册会计师在完成了上述程序之后，应对 货币资金的内部控制进行进一步的评价， 并重新估计控制风险水平，以修订货币资 金实质性测试计划。 第三节 货币资金的实质性测试 一、库存现金的实质性测试 (1) 核对库存现金日记账与总账的余额是否 相符 (2) 盘点库存现金 (3) 抽查大额现金收支事项 (4) 审查现金收支的正确截止 (5) 审查外币现金的折算是否正确 (6) 检查库存现金的列报是否恰当 审计案例 【基本案情】XYZ会计师事务所接受ABC公司委托，对 该公司207年度财务报表进行审计，为了证实资产负债 表日库存现金余额的真实性，注册会计师张天、扬中于 208年1月3日下午5点30分，对ABC公司库存现金进行 了监盘，盘点结果如下： (1) 库存现金实有数为53 310.17元(人民币) (详见表13.1) 。 (2) 盘点日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证两张 (185号和186号)，金额合计为6 582.16元。 (3) 盘点日已经办理付款手续尚未入账的付款凭证(136号 至137号)，金额合计为6 937.16元。 (4) 职工刘星借据一张，金额3 000元。 经审查，207年12月31日库存现金日记 账的账面余额为51 010.04元，208年1 月2日库存现金日记账的账面余额为50 665.17元，208年1月1日至盘点时现金 支出总额为32 102.23元，208年1月1日 至盘点时现金收入总额为31 402.36元， 银行核定库存现金限额60 000元。 【审计测试】注册会计师应编制库存现 金盘点表(表13.1)来证实资产负债表日库 存现金余额的真实性、正确性。二、银行存款的实质性测试 1. 核对银行存款日记账与总账的余额是否相符 2. 取得并检查银行存款余额调节表 3. 取得并检查银行存款余额调节表 4. 检查一年以上的定期存款或限定用途的银行存款 5. 抽查大额现金和银行存款收支 6. 检查银行存款收付的截止恰当性 7. 检查外币存款的折算 8. 确定银行存款的列报恰当性 三、其他货币资金的实质性测试 (1) 核对外埠存款、银行汇票存款、银行本 票存款、在途货币资金等各明细账期末合 计数与总账数是否相符。 (2) 函证外埠存款户、银行汇票存款户、银 行本票存款户期末余额。 (3) 抽取一定样本量的原始凭证，检查其内 容是否完整，有无适当审批授权，并核对 相关账户的入账情况。(4) 检查其他货币资金的明细账，分析其 入账时间及占用时间，若发现占用时间 过长，应检查有无长期挂账而挪用或侵 占款项的情况。 (5) 抽取资产负债表日后的大额收支凭证 进行截止测试，如有跨期收支事项，应 作适当调整。 (6) 检查其他货币资金的列报是否恰当。 本章练习题及参加答案见教材。完谢谢大家