企业常见涉税问题及稽查应对中税网三月份税务稽查应对会议讲义张久慧教授 注册税务师 一、税务稽查的流程 二、税务稽查的突破口 三、企业所得税常见问题及稽查应对 四、增值税常见问题及稽查应对 五、营业税常见问题及稽查应对 六、个人所得税常见问题及稽查应对 七、其他税种常见问题及稽查应对 税务稽查对象的确定： 选案部门负责稽查对象的选取，并对税收违法 案件查处情况进行跟踪管理。选案部门对案源信 息采取计算机分析、人工分析、人机结合分析等 方法进行筛选，发现有税收违法嫌疑（涉嫌偷税 、逃避追缴欠税、骗税、虚开发票等）的，应当 确定为待查对象。 待查对象确定后，选案部门填制税务稽查立 案审批表，附有关资料，经稽查局局长批准后 立案检查。 对上级税务机关指定和税收专项检查安排的检 查对象，应当立案检查。 一、税务稽查的流程 税务稽查的实施 税务稽查审理 税务稽查执行 二、税务稽查的突破口 （一）凭证、账簿、报表分析突破 1.会计凭证、账簿、报表的检查要点 （1）是否在规定的时间内设置帐簿 纳税人15 扣缴义务人10 （2）凭证的合法性。成本费用凭证是否取得发票 或合法凭证；日期是否相符；是否超过税法规定 的标准；是否相关性支出。 （3）凭证的真实性。检查付款凭据及支付对象； 大额现金支出的频率及合理性；凭证的台头是否 为本单位。 （4）凭证的手续是否完备。大额支出是否有相应 附件；凭证格式是否规范、要素是否完整。 （5）自制的凭证存根是否连续编号、手续完备。 （6）是否做到账账相符、账实相符、账表相符、 （7）会计凭证、账簿、报表是否按规定的保管期 限保管。 2.财务报表与申报表对应性检查要点 （1）收入与增值税销项（营业税）的关系 （2）购进存货与增值税进项关系 （3）利润与所得税的关系 （4）存货与库存的关系 （5）存货减少与成本结转的关系 （6）无形资产与土地使用税关系 （7）房屋原值与房产税关系 （1）资产负债表 资产负债表中，企业未分配利润数为负数， 所有者权益小于注册资本，资产总额却在扩大， 其他应付款数在不断增加，而无应付票据或者短 期长期借款。 对企业资产负债表上预付账款，预收账款应该 进行必要的帐龄分析，检查企业是否未按规定及 时做收入，或者为延迟做收入故意不取得发票。 分析资产负债表上应付账款余额呈逐年递增趋 势。一般是不可能的。可能存在如下情况： A、暂估成本，发票到了二次进成本，达到多 列成本； B、将货款挂在应付账款科目，不做或者延迟 做收入； C、存在帐外收入，支付供货商货款未通过账 面，未冲减应付账款； D、虚列成本，购买发票，款项无法支付； （2）利润表或损益表 （二）合同、制度检查突破 企业的财务制度是否健全？ 企业的相关管理制度是否完善？采购环节、仓库 、生产环节、销售环节与财务衔接是否顺畅，原 始数据和资料能否准确及时采集和共享？ 三、企业税务自查的关键步骤 （一）确定总体税收自查的应对思路 1、分析税收检查形势：纳税评估；税务稽查； 稽查等级；一般稽查；举报稽查；专项稽查。 2、分析企业纳税形势：主要税种；主要问题（ 一般问题、重要问题）；政策问题；检查经历。 3、自查应对目标：补税避免处罚；问题补救（ 会计差错导致的多缴税款，及时调账处理）。 （二）企业税收自查工作的安排与开展 包括研究分析自查提纲、掌握自查的重点、自查 的组织方式（如何兼顾自查质量与效率）等，是 这个环节的重点 应付工资变动率较大，是否存在多提成本费用 的问题。 报表上出现短期借款，而未分配利润却是负数 ，固定资产又无“土地、房产”等看涨的资产。 如 果出现这种借款一般都是虚构的，该种借款实质 可能是收入包括（帐外收入回流），房地产企业 可能是假按揭形成的贷款。*国家税务总局大连培训中心*国家税务总局大连培训中心 四、企业所得税常见问题及稽查应对 （一）收入常见问题的检查方法及应对 （二）扣除项目常见问题的检查方法及应对*国家税务总局大连培训中心 13 收入常见问题的检查方法 主要是检查利润表中的主营业务收入项目，通过 本年与以前年度“主营业务收入增减变化率”的对 比分析，发现主营业务收入增减变化较大的，对 应资产负债表中和收入有关的应付账款、存货等 项目，分析各项目之间的逻辑关系，对比收入构 成项目的增减变化，审查主营业务收入取得、退 回、结转等业务的账务处理，确定主营业务收入 检查的突破点。*国家税务总局大连培训中心*国家税务总局大连培训中心 应税收入中常见的涉税问题及稽查应对1、商品已发出，未收款未开具发票，未确认收入， 造成库存商品账实不符的应对收入确认的时点收入确认的条件 第一，检查企业往来类、资本类等账户，对长期 挂账不作处理的账项进行重点核实，检查是否存 在收入记入往来账，不及时确认收入的情况。 第二，对季末、年末收入发生骤减的企业，采取 盘存法核实企业存货进销存的实际情况，结合货 币资金增减的时间，确认有无延迟收入入账时间 的问题。 第三，结合成本类账户，通过收入与成本配比性 的检查，对长期挂往来科目预收性质的收入逐项 核实，并通过审阅合同或协议，按照结算方式查 实有无未及时确认收入的问题。*国家税务总局大连培训中心2、隐匿收入造成账实不符的应对 第一，将 “产成品”、“库存商品”、“材料”等 明细账和仓库保管账相核对，落实各种存货的仓 库出库凭证、开票时间、数量、金额、去向等， 结合“主营业务收入”、“其他业务收入”明细 账，查实企业自制半成品、副产品、下角料等是 否有隐匿收入的情况。*国家税务总局大连培训中心 第二，核实各种费用的消耗定额、单位成本各项 目之间的配比系数，确认某一时期、某一项目的 比例关系，对比例异常变动的项目，运用控制计 算法等方法，查明是否存在成本、收入均不入账 ，体外循环的问题。 第三，对往来账户中长期挂账和长期投资中无收 益的大额资金等进行追踪检查，确需必要时，履 行必要的手续后，可以检查主要经营管理人员存 款账户及办理相关的银联金卡、银卡等， 查清资 金的真实去向，落实资金的实际用途，核实有无 账外经营问题。*国家税务总局大连培训中心 3、价外费用的涉税问题及应对 第一，向销售部门了解销售情况和结算形式，通 过产品销售市场分析确认有无加收价外费用的问 题； 第二，重点检查“其他应收款”和“其他应付款 ”账户 第三，审核“生产成本”、“制造费用”、“管 理费用”、“财务费用”等账户的借方发生额红 字的冲销记录，是否存在价外收费直接冲抵成本 、费用的问题。*国家税务总局大连培训中心 4、不征税收入与免税收入的涉税处理及应对 政府补助收入财税【2008】151号（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资 和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收 入总额。（二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规 定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征 税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及 其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类 财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征 后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的 出口退税款。 财税【2009】87号 财企【2008】179号国家税务总局大连培训中心* 国债利息收入 符合条件的居民企业之间的股息红利收入 投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其 中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计 盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息 所得；剩余资产扣除上述股息所得后的余额， 超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投 资转让所得或者损失。（原来只适用于转让全 资子公司或持股90%以上的企业）国家税务总局大连培训中心* 例：甲企业持有乙企业60%的股份，乙企业注 册资本500万元，乙企业于2008年3月宣布终止 生产经营，帐面记载资本公积100万，盈余公 积200万，未分配利润250万。假设甲方分得700 万（或550万）。 属于分得的股息=450*60%=270万 300万为投资成本收回（剩余280万为投资成本 收回，投资损失20万元） 2010年第6号关于企业股权投资损失所得税处理 问题 剩余的130万为投资收益，并入应纳税所得额 征税 国税函【2010】79第三条国家税务总局大连培训中心* 5、政策性搬迁收入涉税问题及应对 关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税 处理问题的通知国税函2009118号 6、股权转让收入的涉税问题及应对 关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问 题的公告 国家税务总局公告2010年第19号*国家税务总局大连培训中心*国家税务总局大连培训中心*国家税务总局大连培训中心 7、利息与租金涉税问题及应对 利息收入入账时间的确定 对照企业的房产、土地、机器设备等所有权属证明 ，通过实地查看，核查企业各种财产的实际使用情 况，核实财产是否存在出租出借现象。 审查期间费用等账户有关财产租赁费用支出单据， 核实企业租入资产的实际使用情况，落实有无转租 情形。 关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知 国税函200998号文第三款： 关于利息收入、租金收入和特许权使用费收入的 确认（按合同约定的应付租金、利息、特许权使 用费日期确认收入的实现）新税法实施前已按其他方式计入当期收入的 利息收入、租金收入、特许权使用费收入，在新 税法实施后，凡与按合同约定支付时间确认的收 入额发生变化的，应将该收入额减去以前年度已 按照其它方式确认的收入额后的差额，确认为当 期收入。国家税务总局大连培训中心* 关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 国税函201079号 一、关于租金收入确认问题根据实施条例第十九条的规定，企业提 供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权 取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承 租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如 果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租 金提前一次性支付的，根据实施条例第九条 规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已 确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年 度收入。国家税务总局大连培训中心* 8、资产处置收益涉税问题及应对 第五十六条 企业的各项资产，包括固定资产、 生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产 、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产 时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值， 除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益 外，不得调整该资产的计税基础。*国家税务总局大连培训中心 9、视同销售收入涉税问题及应对 企业所得税实施条例第25条规定:企业发生非货币 性资产交换，将货物、财产、劳务用于捐赠、偿 债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利 润分配，应当视同销售、转让财产或者提供劳务 。 非货币性资产在同一法人实体内部的流转不视同 销售（分公司之间）*国家税务总局大连培训中心*国家税务总局大连培训中心*国家税务总局大连培训中心 样品视同销售如何征所得税? 某公司样品成本价格10，销售价15. 借：营业费用 12.55 贷：库存商品 10 应交税金-应交增值税（销项）2.55 区分增值税的视同销售与所得税的视同销售 如：蒙牛集团用产品招待客人 造纸