中国注册会计师协会执业培训班 计划审计工作准则讲解主讲人：罗铮 杨昕 2006 年7月北京国家会计学院中国注册会计师协会执业培训班主讲人简介罗铮 毕马威华振会计师事务所 合伙人 中国审计准则委员会委员杨昕 毕马威华振会计师事务所 高级经理中国注册会计师协会执业培训班目录 第一节 概述 第二节 初步业务活动 第三节 总体审计策略 第四节 具体审计计划 第五节 审计过程中对计划的更改 第六节 指导、监督和复核 第七节 对计划审计工作的记录 第八节 与治理层和管理层沟通 第九节 首次接受审计委托的补充考虑中国注册会计师协会执业培训班说明为了帮助了解，本讲义给出部分计划审计工作的范例（包括本讲义附件中所 列示的范例）。在范例中，我们对某些需要解释的项目予以举例说明（以 XX表示）。这些举例并不能涵盖所有情况，也不能取代相关准则中的规定 。中国注册会计师协会执业培训班第一节 概述中国注册会计师协会执业培训班概述本准则的制定背景和目的本准则的框架和内容本准则与其他准则的关系新旧准则之间的对比中国注册会计师协会执业培训班关于本准则的制定中国注册会计师协会执业培训班关于本准则的制定背景和目的中国注册会计师执业准则体系强调 -通过对被审计单位及其环境的了解，识别并评估重大错报风险； -从而集中资源和力量，针对高风险的审计领域实施想应的审计程序，从而 降低审计的检查风险，使审计风险降至可接受的水平。本准则在内容上体现了这一精神，旨在规范执行财务报表审计业务时进行计 划审计工作。 本准则则强调项目负责人及项目组其他关键人员参与计划审计工作。中国注册会计师协会执业培训班本准则的框架和内容 本准则共10章29条 第一章“总则”（第一条至第五条） 第二章“初步业务活动”（第六条至第七条） 第三章“总体审计策略”（第八条至第十二条） 第四章“具体审计计划”（第十三条至第十五条） 第五章“审计过程中对计划的更改”（第十六条至第十七条） 第六章“指导、监督与复核”（第十八条至第十九条） 第七章“对计划审计工作的记录”（第二十条至第二十四条） 第八章“与治理层和管理层的沟通”（第二十五条至第二十六条） 第九章“首次接受审计委托的补充考虑”（第二十七条至第二十八条） 第十章“附则”（第二十九条）中国注册会计师协会执业培训班本准则与其他准则的关系本准则属于中国注册会计师鉴证业务基本准则之下的具体准则，因此， 本准则依据中国注册会计师鉴证业务基本准则制定，注册会计师在计划 审计工作时，除了应当遵循本准则的各项要求以外，还应当遵循中国注册 会计师鉴定业务基本准则所规定的各项相关要求。中国注册会计师协会执业培训班本准则与其他准则的关系从总体上讲，本准则在内在逻辑关系方面与以下准则直接紧密相关： -中国注册会计师审计准则（以下简称“审计准则”）第1211号了解被 审计单位及其环境并评估重大错报风险 -审计准则第1212号对被审计单位使用服务机构的考虑 -审计准则第1221号重要性 -审计准则第1231号针对评估的重大错报风险实施的程序这些准则涵盖了注册会计师对被审计单位重大错报风险的评估和应对程序， 因此注册会计师需要结合上述准则中的有关程序执行本准则。中国注册会计师协会执业培训班本准则与其他准则的关系其他准则中也涉及注册会计师针对特定项目应当在审计计划阶段（包括了解 被审计单位及其环境并评估重大错报风险）完成的审计程序，对此注册会计 师需要考虑并予以执行，并按照相关准则要求形成审计工作记录。例如： -审计准则第1141号-财务报表审计中对舞弊的考虑 -审计准则第1324号-持续经营 -审计准则第1142号-财务报表审计中对法律法规的考虑 -审计准则第1323号-关联方 - 这些准则对注册会计师针对这些特定项目在审计计划阶段应当执行的程序及 其记录作出了规定。中国注册会计师协会执业培训班新旧准则之间的对比独立审计具体准 则第3号审计计 划（“旧准则”）.审计准则第1201号- 计划审计工作 （“ 新准则”）注释内 容 架 构包括总则、一般 原则、审计计划 的内容与编制、 审计计划的审核包括总则、初步业务 活动、总体审计策略 、具体审计计划、审 计过程中对计划的更 改、指导、监督与复 核、对计划审计工作 的记录、与治理层和 管理层的沟通、首次 接受审计委托的补充 考虑范围有所扩展，比如 增加了如下方面的内 容： -初步业务活动 -对计划的更改 -与治理层和管理层 的沟通 -首次接受委托的补 充考虑中国注册会计师协会执业培训班新旧准则之间的对比旧准则 新准则强调项目负责 人和项目组其 他关键管理人 员参与/要求项目负责人审核和批准强调项目负责人和项目组其他 关键管理人员参与，以提高计 划过程的效益及效果计划审计工作 编制的主要文 件及内容要求总体审计计划 具体审计计划 对以下在计划审计阶段应当执 行的工作和记录要求未予明确 ： -实施风险评估程序； -针对评估的重大错报风险计划 拟实施的进一步审计程序总体审计策略 具体审计计划 包括的内容需要体现审计准 则第1211号-了解被审计单位 及其环境并评估重大错报风险 、审计准则第1231号-针 对评估的重大错报风险实施的 程序中所要求注册会计师计 划实施的程序。中国注册会计师协会执业培训班 计划审计工作开展初步业务活动制定总体审计策略 了解被审计单位及其环境 并评 估重大错报风险制定具体审计计划 针对评 估的重大错报风险计 划进一 步审计程序中国注册会计师协会执业培训班第二节 初步业务活动中国注册会计师协会执业培训班初步业务活动的目的初步业务活动是控制及降低审计风险的第一道、也是非常重要的屏障。注册会计师开展初步业务活动有助于确保在计划审计工作时达到下列要求 ：注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业性胜任能力不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。第七条中国注册会计师协会执业培训班初步业务活动业务范围针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 评价遵守职业道德规范的情况,包括评价独立性就业务约定条款与被审计单位达成一致理解 第六条中国注册会计师协会执业培训班针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 注册会计师应当按照审计准则第1211号历史财务信息审计的质量控制 ,及审计准则第5101号业务质量控制(以下统称”质量控制准则”)的规 定开展初步业务活动; 会计师事务所可以区别首次接受委托和针对连续审计的情况制定不同的质量 控制程序,以提高审计工作的效率及效果. 在连续审计的情况下,注册会计师已经积累了一定的审计经验,因此在决定是 否保持与某一客户的关系时,项目负责人通常考虑本期或上期审计中发现的重 大事项,及其对保持该客户关系及审计 业务的影响.中国注册会计师协会执业培训班评价遵守职业道德规范的情况质量控制准则包括了对保持独立性在内的有关职业道德规范,注册会计师应当 按照其规定执行,.职业道德规范要求项目组成员格守独立、客观、公正的原则,保持专业胜任能 力和应有的关注,并对审计过程中获知的信息保密;对于保持独立性,质量控制准则要求会计师事务所制定政策和程序,及项目负 责人实施相应措施,以保持独立性。例如，会计师事务所应当每年至少一次向 所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。中国注册会计师协会执业培训班及时签定或修改审计业务约定书在作出接受或保持客户关系及具体审计业务的决策后，注册会计师应当按照 审计准则第1111号审计业务约定书的规定，在审计业务约定条款达成 一致意见，签定或修改审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生 分歧。中国注册会计师协会执业培训班初步业务活动发内容由于在审计工作中情况会发生变化，注册会计师在审计业务的全过程中均应 考虑针对保持客户关系和具体审计业务实施的质量控制程序以及遵守职业道 德的情况。例如：在现场审计过程中，如果注册会计师发现财务报表存在舞弊，使其对 管理层，治理层的胜任能力或诚心产生了极大疑惑，则注册会计师需要针对 这一新情况，考虑并在必要时重新实施相应的质量控制程序，以决定是否继 续保持客户关系及其该项业务。中国注册会计师协会执业培训班初步业务活动的内容虽然保持客户关系及具体身机业务 和评价职业道德的工作贯穿审计业务的全 过程，但是初始进行这两项活动需要安排在其他重要身机工作之前，以确保 注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力，且不存在因管 理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿等情况。中国注册会计师协会执业培训班第三节 总体审计策略中国注册会计师协会执业培训班总体审计策略总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。 第九条 总体审计策略的详细程度应当随被审计单位的规定及该项审计业务的复杂程 度的不同而变化。在小型被审计单位审计中，全部审计工作可能由一个很小 的审计项目组成员间容易沟通和协调，总体审计策略可以相对简单。 第十二条中国注册会计师协会执业培训班总体审计策略（续） 制定总体审计策略时考虑的事项-审计工作范围 -报告目标、时间安排及所需沟通-审计方向 总体审计策略中包含的内容-恰当地反映以上考虑的事项；-资源调配计划中国注册会计师协会执业培训班审计工作范围 注册会计师应当确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度 ，特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计工作 范围。 第九条中国注册会计师协会执业培训班审计工作范围的记录模式范例报告要求适用的财务报告准则适用的审计准则与财务报告相关的行业 特别规定如监管机构发布的有关信息披露法规、特定行业主管部门 发布的与财务报告相关法规等。与财务报告相关的监督 要求如监管机构发布的有关涉及被审计单位生产经营的法规， 包括行业准如方面的监管法规等需要阅读含有已审计财 务报表的文件中的其他 信息如赏识公式年报指定审计策略需考虑的 其他事项如母公司和集团内部组成部分之间的关系、内部审计工作 的可利用性、信息技术对审计程序的影响等。中国注册会计师协会执业培训班报告目标、时间安排及所需沟通总体审计策略的指定应当包括明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间 安排和所需沟通的性质，以计划审计的时间安排和