第二章 负 债 第一节 短期借款第二节 应付及预收款项第三节 应付职工薪酬第四节 应交税费第五节 应付股利及其他应付款第六节 长期借款第七节 应付债券及长期应付款第二章 负 债负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预 期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债按偿还速度或偿还时间的长短分类，可划 分为流动负债和长期负债。流动负债主要包括：短期借款、应付票据、应 付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应 付利息、应付股利、其他应付款等。长期负债主要包括：长期借款、应付债券、长 期应付款等。第一节 短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等 借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。企业应通过“短期借款”科目，核算短期借款 的取得及偿还情况。企业从银行或其他金融机构取得短期借款时 ：借：银行存款贷：短期借款第一节 短期借款企业一般按月预提短期借款利息费用：n借：财务费用n 贷：应付利息实际支付利息时（一般于每个季末支付）：n借：应付利息 （根据已计提的利息）n 财务费用 （根据未计提的利息）n 贷：银行存款 企业短期借款到期偿还本金时：n 借：短期借款n 贷：银行存款【例1】某公司2014年7月1日向银行借入资金600 000元，期限6个月，年利率为6%，到期还本，按月计 提利息，按季付息。 7月1日取得借款时：借：银行存款 600 000贷：短期借款 600 000 7月31日、8月31日计提当月利息时：借：财务费用 3 000（600 0006%/12)贷：应付利息 3 000 9月30日支付本季度利息时：借：应付利息 6 000财务费用 3 000贷：银行存款 9 000第四季度的会计处理同上。 2015年1月1日到期还本时： 借：短期借款 600 000贷：银行存款 600 000【例2判断题】短期借款的利息在预 提或实际支付时均应通过“短期借款” 科目核算。（ ）【答案】 第二节 应付和预收款项一、应付账款（一）应付账款概述 应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等 经营活动应支付的款项。应付账款，一般应在与所购买物资 所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务 已经接受时确认。1.在物资和发票账单同时达到的情况下，一般在所购物资验 收入库后，再根据发票账单登记入账，确认应付账款。2.在所购物资已经验收入库，但是发票账单未能同时达到的 情况下，企业应付物资供应单位的债务已经成立，在会计期 末为了反映企业负债的情况，需要将所购物资和相关的应付 账款暂估入账，待下月初再用红字予以冲回。3.企业应通过“应付账款”科目，核算应付账款的发生、偿 还、转销等情况。第二节 应付及预收款项 （二）应付账款发生与偿还1、发生应付账款企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付， 根据有关凭证：n 借：材料采购（或库存商品、原材料等）n 应交税费应交增值税（进项税额）n 贷：应付账款企业购入材料、商品等已经验收入库，但发票账单等 有关凭证尚未收到，货款尚未支付，应在月末暂估入账 ：n 借：原材料n 贷：应付账款第二节 应付和预收款项下月初，做相反的分录，原账冲回：n 借：应付账款n 贷：原材料企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未 付款项，根据供应单位的发票账单：n 借：生产成本（或管理费用等）n 贷：应付账款第二节 应付和预收款项2、偿还应付账款企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时 ：n 借：应付账款n 贷：银行存款、应付票据等n 财务费用（现金折扣） 【注意】 1、企业购买材料在折扣期内付款享受的现 金折扣，应作为理财收益，冲减当期的财务费用。 2、现金折扣也不影响应收账款的初始入账金额。 3、现金折扣是否考虑增值税，要根据题目的要求定。 4、注意区分商业折扣与现金折扣【例1】某企业是一家一般纳税人工业企业 ，适用的增值税税率为17%。销售产品每件 100元（不含税），若客户购买200件以上（ 含200件）产品可给予客户10折扣。有一 客户2014年3月8日购买该企业产品350件， 按规定现金折扣条件为：2/10、1/20、n/30 。假设购销双方约定计算现金折扣时考虑增 值税，该企业于2014年3月25日收到该笔款 项 。 【要求】 编制会计分录。【答案】 销售方： 借：应收账款 36855贷：主营业务收入 31500 =350100（1-10%） 应交税费-增值税（销项税额） 5355 =3150017%借：银行存款 36486.45 财务费用 368.55=368551% 贷：应收账款 36855 【答案】 购货方： 借：库存商品 31500应交税费-增值税（进项税额） 5355贷：应付账款 36855借：应付账款 36855贷：银行存款 36486.45财务费用 368.55第二节 应付和预收款项【例题2单选题】企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响 应付账款入账金额的是（ ）。 A.商品价款 B.增值税进项税额 C.现金折扣 D.销货方代垫运杂费 参考答案：C 答案解析：企业赊购商品的分录是： 借：库存商品应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应付账款销货方代垫的运杂费以后是要支付给销货方的，所以也是 要计入应付账款中的，所以ABD都是影响应付账款金额的，只有 C现金折扣是不影响应付账款金额的。这个现金折扣是在实际发 生的时候冲减财务费用。第二节 应付和预收款项【例题3判断题】企业购买材料在折扣期内付款享受 的现金折扣，应增加当期的财务费用。（ ） 【答案】3、转销应付账款注意：企业转销确实无法支付的应付账款，应按 其账面余额转入“营业外收入”：n借：应付账款n 贷：营业外收入 第二节 应付和预收款项二、应付票据 （一）应付票据概述应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而 开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇 票。企业应设置“应付票据”账户。该账户的贷方登记：开出 、承兑商业汇票的面值；借方登记：支付票据的金额。余 额：一般在贷方，表示企业尚未到期的商业汇票的票面金 额。由于商业汇票的付款期不超过六个月，因此在会计实务 中，一般按照开出、承兑的应付票据的面值入账。第二节 应付和预收款项（二）应付票据的账务处理1、发生应付票据企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出 、承兑的商业汇票： n借：材料采购（库存商品）n 应交税费应交增值税（进项税额）n 贷：应付票据企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财 务费用：n借：财务费用n 贷：银行存款 第二节 应付和预收款项2、偿还应付票据n借：应付票据n 贷：银行存款3、转销应付票据，分两种情况：商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将 应付票据的账面余额转作应付账款：n借：应付票据n 贷：应付账款银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应 付票据的账面余额转作短期借款：n借：应付票据n 贷：短期借款 第二节 应付和预收款项三、应付利息企业应设置“应付利息”账户。用来核算包括短期借款、 分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息 。按照合同约定的名义利率计算确定利息费用时：n借：财务费用等n 贷：应付利息实际支付利息费用时：n借：应付利息n 贷：银行存款第二节 应付和预收款项四、预收账款预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款 项。企业应通过“预收账款”科目，核算预收账款的取得、 偿付等情况。该科目贷方登记发生的预收账款数额和购 货单位补付账款的数额，借方登记企业向购货方发货后 冲销的预收账款数额和退回购货方多付账款的数额；余 额一般在贷方（表示负债），反映企业向购货单位预收 的款项但尚未向购货方发货的数额，如为借方余额，反 映企业应收的款项。预收账款情况不多的，也可不设“预收账款”科目，将 预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。 企业向购货单位预收款项时：n借：银行存款n 贷：预收账款第二节 应付和预收款项n销售实现时，按实际的收入和应交的增值税 销项税额：借：预收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额 ）n企业收到购货单位补付的款项，借记“银行 存款”科目，贷记“预收账款”科目；向购货 单位退回其多付的款项时，借记“预收账款” 科目，贷记“银行存款”科目。【例4】甲公司1月1日收到乙企业预付的货款1 000元，1月2 日甲向乙发货，货款1 100元，增值税销项税额为187元，剩 余款项余月末付清。要求：写出相应的会计处理分录。【答案】1月1日收到预付款时：借：银行存款 1 000贷：预收账款 1 0001月2日发货时：借：预收账款 1 287贷：主营业务收入 1 100应交税费应交增值税（销项税额） 871月31日补收货款时：借：银行存款 287贷：预收货款 287第二节 应付和预收款项【例题5单选题】如果企业不设置“预收账款”账户 ，应将预收的货款计入（ ）。A.应收账款的借方 B.应收账款的贷方C.应付账款的借方 D.应付账款的贷方 【答案】B第二节 应付和预收款项n资产负债表上“应收账款”项目，需要根据“应收账款”和“预收账款”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算 填列。n资产负债表上“预收账款”项目，需要根据“应收账款”和“预收账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算 填列。联想“应付账款”与“预付账款”的关系第三节 应付职工薪酬一、应付职工薪酬的内容 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式 的报酬及其他相关支出。这里的职工包括三类人员。职工薪酬包括八项内容（选择题） n1、职工工资、奖金、津贴和补贴n2、职工福利费n3、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费 、生育保险费等社会保险费。n注意：也包括“补充养老保险费”、“商业养老保险费”。n4、住房公积金n5、工会经费，职工教育经费第三节 应付职工薪酬n 6、非货币性福利包括：企业以自产产品或外购商品发放给职工作为 福利、将企业拥有的资产或租赁资产无偿提供给职 工使用、为职工无偿提供医疗保健服务、向职工提 供企业支付了一定补贴的商品或服务等。n 7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿（又称“ 辞退福利”）n 8、其他与获得职工提供的服务相关的支出包括：企业提供给职工以权益形式结算的认股权 ；以现金形式结算但以权益工具公允价值为基础确 定的现金股票增值权等。 n职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除 劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。n职工薪酬包括：短期薪酬、离职后福利、辞退福 利和其他长期职工福利。 o职工范围：是指与企业订立劳动合同的所有人员 ，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订 立劳动合同但由企业正式任命的人员。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但 向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员， 也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司 签订用工合同而向企业提供服务的人员。n短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告 期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬， 因解除与职工的劳动关系给