第二章 货币资金与应收款项学习目标：本章主要介绍货币资金的基本概念和内涵、相关的内部控制 、会计处理方法，以及各种应收款项，包括应收票据、应收账款 、其他应收及预付款的基本含义和会计处理方法。通过本章的学 习，应该了解货币资金的控制原则以及现金、银行存款的日常管 理；了解其他货币资金的概念和帐务处理；掌握应收票据的会计 处理方法，包括取得、计算利息、到期时的核算方法；掌握应收 票据转让、贴现时的账务处理；理解总价法、净价法的基本原理 ；掌握应收账款发生、销售退回和折让时的账务处理；掌握坏账 准备的核算方法；掌握应收账款余额百分比法、账龄分析法和赊 销百分比法；理解应收账款融通的主要方式及其会计处理；掌握 其他应付及预付款的分类及会计处理方法。*1Free template from www.brainybetty.com主要内容 货币资金 应收款项Date2Free template from www.brainybetty.com货币资金 概念：可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用 以偿还债务的交换媒介。 范围：包括硬币、纸币、存于银行或其他金融机构的活 期存款以及本票和汇票存款等可以立即支付使用的交换媒 介。 主要科目：库存现金、银行存款、其他货币资金Date3Free template from www.brainybetty.com现金 现金是指企业的库存现金，包括库存的、用于日常零星 开支的人民币和外币。在货币资金中，库存现金的流动性 最大。 现金的使用范围 (1)职工的工资、津贴。 (2)个人的劳务报酬。 (3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等 各种奖金。 (4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。 (5)向个人收购农副产品和其他物资的价款。 (6)出差人员必须随身携带的差旅费。 (7)结算起点(现行会计实务中为1000元)以下的零星开支。 (8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。Date4Free template from www.brainybetty.com现金 库存现金的限额 为了加强现金管理，保证各单位日常零星开支的需要， 现金管理暂行条例规定，凡在银行开户的单位，银行根 据实际需要，核定3天5天日常零星开支所需的库存现金 限额；边远地区和交通不便地区的开户单位，可多于5天 ，但不得超过15天的日常零星开支。日常零星开支需要量 不包括企业每月发放工资和不定期差旅费等大额现金支出 。 企业需要增加或减少库存现金限额时，应向开户银行提出 申请，由开户银行核定。Date5Free template from www.brainybetty.com现金 现金的日常收支控制企业的现金收入应于当日送存开户银行，当日送存确有 困难的，由开户银行确定送存时间。企业不得擅自坐支现金。企业从开户银行提取现金时，应当写明用途，由本企业 会计部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付 。Date6Free template from www.brainybetty.com现金 现金收支的核算企业设置“库存现金”科目。该科目属资产类 科目，借方登记库存现金的增加，贷方登记库存 现金的减少，期末借方余额，反映库存现金的余 额。Date7Free template from www.brainybetty.com现金 现金收入的核算企业收入现金的主要途径有： （1）职工交回的差旅费剩余款 （2）收取销售给不能转账的集体或个人销货款 （3）收取转账起点以下的小额销售款 （4）从银行提取现金企业收入现金时，根据审核无误的记账凭证，借记“库 存现金”科目，贷记有关科目。Date8Free template from www.brainybetty.com现金 现金支出的核算企业支出现金时，根据审核无误的记账凭证 ，借记有关科目，贷记“库存现金”科目。 Date9Free template from www.brainybetty.com现金 现金的清查1、库存现金的清查包括出纳人员每日的清点核对和清查小组 定期和不定期的清查。现金清查的基本方法是实地盘点。2、现金的清点核对，是指出纳人员每日终了时清点库存现金 ，并将库存数与现金日记账的当天余额相核对。现金的清 查工作一般由清查小组主持，清查盘点时，出纳人员应在 场。清查完毕，应编制“现金盘点报告表” ，列明实存 、账存与盈亏金额，以便据此进行现金的管理和盈亏的核 算。Date10Free template from www.brainybetty.com现金清查中的账账核对与账实核对原理总账日记账库存现金不符账账 核对错账更正账实 核对不符会计处理Date11Free template from www.brainybetty.com现金 现金清查的会计处理现金的长款或短款一般先通过“待处理财产损溢-待处 理流动资产损溢”科目进行核算，待查明原因后，再根据 不同原因及处理结果，将其转入有关科目。期末若未查明原因或未经批准，也应先进行处理。具体核算过程如下：Date12Free template from www.brainybetty.com现金（1）现金长款应支付给有关人员或单位的借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢贷：其他应付款-应付现金溢余原因不明的，经批准后借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢贷：营业外收入借：库存现金贷：待处理财产损溢-待处理流动 资产损益Date13Free template from www.brainybetty.com现金（2）现金短款应由责任人赔偿的借：其他应收款-应收现金短缺款（或现金）贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢应由保险公司赔偿的借：其他应收款-应收保险赔款贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢原因不明的，经批准后借：管理费用贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢-待处理流动 资产损溢贷：库存现金Date14Free template from www.brainybetty.com银行存款 定义：指企业存入银行或其他金融机构的货币资 金。 具体内容：1、银行存款账户的开设 2、支付结算方式 3、银行结算纪律 Date15Free template from www.brainybetty.com银行存款账户的开设账户类型 作用基本存款账户 企业办理日常转账结算和现金收付；企业的工资、奖金等现金的支取；一般存款账户 企业可通过本账户办理转账结算和现金缴存；但不能办理现金支取；临时存款账户 企业因临时经营活动需要开立的账户；可办理转账结算和办理现金收付；专用存款账户 企业因特定用途需要开立的账户。Date16Free template from www.brainybetty.com支付结算方式（1）支付方式1)银行汇票，异地支付使用。 2)商业汇票，分商业承兑汇票和银行承兑汇票两种，同城和异地 支付均可使用。 3)银行本票,分定额银行本票和不定额银行本票，同城支付使 用。 4)支票，分现金支票和转账支票，同城支付使用。 5)信用卡，分为单位卡和个人卡两种，同城和异地均可使用。Date17Free template from www.brainybetty.com支付结算方式(2)结算方式1)汇兑，分信汇和电汇，异地结算使用。 2)委托收款，分邮寄、电报划回两种，同城和异地结算均可使用。 3)托收承付，异地结算使用。 4)信用证，国际结算的主要方式。Date18Free template from www.brainybetty.com银行结算纪律中国人民银行支付结算办法规定：单位和个人办理支付结算，不准签发没有资金保证的票 据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没 有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不 准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立 和使用账户。Date19Free template from www.brainybetty.com银行存款的核算 企业设置“银行存款”科目。该科目属于资产类 科目，其借方登记收入的存款数额，贷方登记支 出的存款数额，月末借方余额反映企业银行存款 的结余数额。Date20Free template from www.brainybetty.com银行存款收支的核算（1）银行存款收入的核算。企业收入银行存款时，根据银行存款收款凭 证及有关单据，借记“银行存款”科目，贷记有 关科目。 （2）银行存款支出的核算。企业支出银行存款时，根据银行存款付款凭 证及有关单据，借记有关科目，贷记“银行存款 ”科目。Date21Free template from www.brainybetty.com银行存款的清查总帐账账 核对日记帐账实 核对 银行对帐单 不符不符错帐更正银行存款余 额调整表Date22Free template from www.brainybetty.com未达账项的处理 未达账项，是指在企业和银行之间，由于凭证传递上的 时间差，造成一方已登记入账，而另一方尚未入账的账款 。未达账款分为以下四种情况： (1)银行已记作企业的存款增加，而企业尚未收到收款通知， 因而尚未记账的款项，如托收货款、存款利息等。 (2)银行已记作企业存款减少，而企业尚未收到付款通知，因 而尚未记账的款项，如银行代企业支付公用事业费、向企 业收取的借款利息等。 (3)企业已记作银行存款增加，而银行尚未办妥入账手续的款 项，如企业存入的转账支票。 (4)企业已记银行存款减少，而银行尚未支付的款项，如企业 已开出的转账支票，对方尚未到银行办理转账手续的款项 等。Date23Free template from www.brainybetty.com企业银行存 款帐面余额银行对帐单 余额=银行已收企 业未收事项企业已收银 行未收事项银行已付企 业未付事项企业已付银 行未付事项+-+企业银行存 款帐面余额 （调整后）银行对帐单 余额 （调整后）=Date24Free template from www.brainybetty.com其他货币资金（1）银行汇票 （2）商业汇票 （3）银行本票 （4）支票 （5）汇兑 （6）委托收款 （7）托收承付 （8）信用卡 （9）信用证Date25Free template from www.brainybetty.com银行汇票银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际 结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。银行汇票 一律记名；银行汇票的付款期限为1个月(按次月对日计算 ，到期遇例假日顺延)。银行汇票的收款人可以将银行汇票背书转让给他人， 背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为限。Date26Free template from www.brainybetty.com商业汇票商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无 条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在银行开立账户的法人以及其他组织之间，必须具有 真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票分类：按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商 业承兑汇票是按交易双方约定，由付款人或收款人签 发 ，由银行以外的付款人承兑的商业汇票。银行承兑汇票是由银行承兑，由在承兑银行开立存款账 户的付款人签发的商业汇票。付款期限：由交易双方商定，但最长不得超过6个月。商业汇票可 以背书转让。Date27Free template from www.brainybetty.com银行本票银行本票是银行签发的、承诺自己在见票时无 条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 。分类：分定额本票和不定额本票银行本票的付款期限为自出票日起最长不超过2个月。 Date28Free templa