1探析商业银行业务流程再造对会计管理的积极意义我国加入世贸组织（WTO）后，我国商业银行为适应现代化经营理念的发展，积极与国际金融规则和惯例接轨，即建立资本充足、内控严密、管理高效、运行安全的内部管理体系。本文就从近年来本人从事会计工作的角度对我区商业银行业务流程再造谈一谈自己的粗浅看法，以期对我区商业银行流程再造起到一定的参考作用。一、传统的银行会计模式风险表现形式1、会计核算风险。银行会计的基础性工作，在于真实、完整、及时地对银行业务进行核算，是银行生存和发展的重要因素之一。商业银行近年来虽招收了大批的金融专业学生入行，但日益增多的业务工作量仍不能满足业务运转需要，加之部分老业务员受文化程度不高等因素影响，在会计核算方法上创新不够、核算程序不规范、核算质量不高，比较容易发生业务风险。因为在会计核算工作的环节上非常繁琐，在资产、负债及中间业务中（中间业务近年来增幅较大，且会计核算体系并不健全）每日都要进行大量的现金收付、凭证受理审查、科目运用、账户登录等等，都直接或间接地与风险发生联系，如中途篡改会计科目、错登科目或抹账等，所以某个会计核算环节如果监管不力，监督不严，就会发生会计核算风险，甚至蔓延到整个会计核算流程中。2、票据结算风险。结算业务是银行一项重要的中介业务，随着经济的快速发展，银行票据结算在我区得到空前发展，票据种类得到丰富、支付数量日趋上升，以票据为主要支付手段的结算业务也同时给商业银行带来了诸多的管理风险，主要表现在：第一，从票据当事人看，有其本身票据填写不清带来的风险；第二，从结算中介人看，有操作失误或任意违规而造成的风险；第三，从结算环境看，有票据犯罪日益增多给银行带来的风险，也有银行、企业以及司法部门对处理票据纠纷依据的法律、规定理解不统一而带来的风险。23、结算编制风险。从会计工作的程序和角度看，结算编制是会计管理的最后重要环节。结算风险最主要的表现在结算数据弄虚作假，尤其是利润反映不真实。当然，这种情况的存在，有技术或制度上的原因，但也有人为的因素。如有的商业银行为了本部门或其它某种需要，要求会计部门在结算报表上做数字游戏，或虚增利润，或虚减利润。但商业银行上市后，大部分资金来源于发行股票，按照上市公司资本管理原则，要对客户尤其是大小股东负责，同时还要做到财务透明。如果按照原有的结算编制手段，难免会造成该商业银行在信誉的下降或引起银行信用危机。 4、会计监督风险。会计工作的一项重要的职能是实施会计监督。会计监督就是对单位经营活动的合理性、合法性进行监督。如果金融会计监督职能相对较弱，加之受地域、通讯等外在因素影响，就会提高监督风险的系数。如果机器加制度不能被较好地利用，会计监督就会出现某些管理真空或死角，无形中提高了隐性成本费用。5、人员管理风险。人员管理风险是各商业银行都会遇到的风险，但传统的银行会计模式更易滋生这方面的风险。主要表现在以下几个方面：一是道德素质不佳，操作行为不规范，从而容易发生会计差错；二是品质恶劣，内外勾结，没有会计“防火墙” ，肆意侵害银行利益，从而发生经济案件；三是缺乏应有的互相制约和牵制，混岗、串岗、兼岗、就是所谓的业务处理“一手清” 。四是具有财务漏洞，制度不完善，波及到各部门之间的协调与配合。二、实现商业银行业务流程再造对会计管理具有一定的积极作用。实现商业银行业务流程再造对会计管理所起的作用，主要体现在以下方面：（一）会计风险得到了有效控制。1、业务流程再造实现了会计专业管理从分散方式向集中方式的转变。通过上收分支行管理权限，对会计科目、会计报表管理流程和部分高风险业务集中作业等再造后，成功实现了从过去分散管理向现在集中管理方式的转变，有效地防范了会计内在的各种风险。3（1）会计科目管理集中化。会计科目的增设、修改、废止等管理全部上收至分行乃至上级主管部门，由分行相关部门进行统一管理，杜绝了作案人员通过会计科目管理漏洞作案的可能。通过分析以往我区发生的多个银行案件，我们不难发现很多是银行内部人员利用科目管理漏洞来达到作案目的的，会计科目管理集中化能在很大程度上杜绝内部作案的发生，以最大程度保全银行资产不受损失。（2）会计报表管理集中化。在会计数据大集中（通过大前置机系统完成）的前提下，通过流程变革将会计报表出表路径由以前“自下而上”方式变为“自上而下”方式。变革后出表的具体路径是：由总行会计部集中提交产生全行及各分行的会计报表，各分行只能通过总行分配的权限查询本行及下级支行的会计报表。而变革前出表具体路径是：分行日结后将报表数据上传总行，总行收到所有分行的数据，通过一定的合并抵消处理来生成全行的会计报表，变革后的作用由原来的被动变为主动，体现了会计报表集中化的管理优势。（3）会计操作业务集中处理。在传统的运营模式下，业务的受理和完成都是在网点完成。尽管银行制定了各种业务处理规范，但在分支机构仍有自由操作的空间。分行的风险管理部门通过事后监督、检查辅导的方式对分行的风险进行控制，时效性和全面性都比较差。在业务集中模式下，分支机构只是业务受理机构，业务实际处理统一由作业中心按照标准的统一业务流程进行集中处理。通过在作业中心建立完善的风险预警、授权和监控机制，可有效地控制银行业务的操作风险，实现了风险控制集中化。通过建立作业中心实现业务集中处理从而达到以下效果：银行的风险点控制由分散到集中；降低部分操作风险（如违规办理业务，柜员勾结作案，录入错误） ；运营风险得以有效控制。2、业务流程再造实现了会计风险由人工控制向流程控制的转变。即使在完成数据大集中后，还不能起到双保险的作用。从商业银行业发生的一些金融案件，不难发现有一个共同点，就是涉案人员都包括会计人员，可以说会计很多4案件都是在因为流程控制出现漏洞的情形下发生的。业务流程再造的重点就是对现有业务处理流程进行梳理、理顺，通过流程控制来杜绝以信任取代制度，用道德软约束替代流程硬约束的混乱现象，以此达到会计风险控制的最终目标。（1）理顺优化流程。我们知道，银行基层会计管理主要包括授权管理、印押证管理、印鉴管理、对账管理、账户管理、档案管理、财务处理、会计检查与监督、现金管理、业务系统管理等十大方面，而这恰恰是会计内控管理的主要风险点。在绝大多数银行案件中，犯罪分子都是利用以上一个或多个会计管理薄弱环节而得逞的。通过流程再造对上述会计管理环节进行梳理、简化，重新组合，从而达到控制会计风险的目的。比如我们将对账管理、科目管理等内容都上收到分行管理部门，从而杜绝会计人员通过假造客户对账单或更改与人行存款调节表作案的可能。另一方面通过集中管理，为基层会计人员节省了大量的时间和精力，从而使他们有更多的时间和精力专注于服务客户等工作。（2）严格流程控制。流程变革后对业务处理采用前中后台流水处理的管理模式，这也是目前国际上绝大多数先进银行采用的模式。前台处理业务，比如进行存贷款交易、债券买卖交易的处理；中台管理风险，比如对一些业务交易进行适度授权、或大额预约、对止损金额进行控制等；当该笔业务符合中台风险控制后，后台会计人员就可以看到该笔交易，并根据前台人员的交易单据进行复核，通过事前在系统中已经维护好的会计分录参数，该笔交易的账务处理自动完成。（3）通过集中化管理和严格流程控制，改变了以前分行职能重合率高的“块块管理”的业务运行模式，集中了全行有限的专业力量，降低了会计操作风险概率和全行的成本支出。可以节省资源成本，有效防范风险。目前，国际上先进银行在会计管理上具有集权化程度高，机构布局侧重于总行的特点。以美国历史最悠久的纽约银行为例，其各个领域的业务主要集中于总行及总行直属机构，从而实现“管理和数据向上集中，服务和营销向下延伸”的管理模式。5（二）会计管理效率得到有力提升业务流程变革在有效降低会计风险的同时，也大大提高了会计操作和管理效率，为银行节省了大量的人力和时间资源。1、账务处理参数化。业务流程再造改变了传统手工记账繁琐、量大的落后局面，通过分析不同业务特点，事先在系统中进行会计分录相应的参数化维护。业务人员只需要在系统中录入详细要素，无需人工干预，系统就可以自动进行会计账务处理，包括自动完成后续的贷款利息计算、债券摊销等处理；每日末时能够批量打印记账凭证。这点对广大基层会计记账人员来说意义特别重大。因为流程变革前他们的工作时间绝大部分花在记账和凭证处理上，变革后他们再也不需要考虑如何选择科目准确的记账，也不需要手工一张张的打印记账凭证。这样一方面可以使他们从技术含量低、简单重复的日常工作中脱离出来，从而更加专注为客户提供优质服务；另一方面，也堵住了会计人员利用手工记账进行作案的漏洞。2、会计报表编制参数化。长期以来，我区商业银行会计管理上形成了重核算、轻分析的思想，除了一些基本会计报表和监管统计类报表之外，涉及到分析的内容都是手工临时加工整理，处于半原始状态。国际上先进银行一般通过电子化会计核算进行自动处理，而投入大量的资源到会计报表数据分析上。流程再造加大了对这部分内容的变革，变革后各种分析报表都不需要通过专门开发程序来实现，会计人员可以随时通过参数来定义编制需要分析的报表，提交会计报表后可以直接输出分析结果。业务流程变革可以对数据进行深度挖掘，为银行的风险管理和决策服务，使我区商业银行的服务管理、营销管理、风险管理等指标与国际化先进管理水平接轨。3、作业集中处理。在集中处理模式下，分支网点的前台柜员主要负责业务受理工作，然后将业务通过影响平台发送到作业中心进行集中处理。由于操作过程的简化、标准化、统一化，使得业务处理更规范化、程式化，效率更高。业务凭证的传递也实现了电子化的高效、准确传输。通过对业务处理流程进行梳理，集中部分作业，可以6实现以下目标：通过简化、标准化，实现加工型银行流程操作；促进分支机构业务处理向“小前台，大后台”模式的转变。三、我区商业银行业务流程再造在现代会计管理方面的构思与实施。（一）转变经营观念，面向市场化操作。我区商业银行流程再造的核心部分是内部账务核算处理系统，可谓是牵一发而动全身良好地商业银行业务流程再造要辅之以观念再造才能起到事半功倍的效果21世纪是金融市场大变革的时代，任何事物都不是一成不变的，金融业务也在伴随着时代发展而发展。所以，商业银行的业务流程再造必须有前瞻性和战略性，不断去适应市场，迎合市场需要，换句话就是以“市场为导向，以客户为中心、以效益为目标” 。我认为主要做好以下几方面工作：1、树立面向使用者满意的观念从令领导满意转向令会计信息的使用者满意2、树立面向未来的时空观念从面向过去的回顾型时空观,转变成面向未来的时空观3、树立价值创造的观念从被动地去执行工作转变为主动地与其他人员密切配合,为实现银行价值增值的目标出谋划策 4、注重信息技术的使用 。利用现代信息技术彻底改进业务流程,超越目前对信息技术的应用还停留在初级阶段的弊端。以信息技术化的逻辑特点改进会计流程，提高信息技术的利用率。（二）商业银行业务流程再造的实施步骤1. 将会计账务数据大集成，整合各账务平台。目前，我区商业银行会计数据平台大致可分为存款、贷款、中间业务三大板块，但是各业务归口下子项目种类繁多，无以计算。建立统一规范的账务信息数据库,这样会计管理等人员就可以方便地调用所需要的会计数据和信息同时整个业务平台形成庞大的“金字塔”数据信息库，形成条理清晰、运行高效、科学合理、账务协调的数据运行中心。2、加入标准控制器,使事前计划事中控制成为可能。新的会计流程在业务数据进入数据库前,增加了标准控制器,标准控制器有两个作用:一是储存标准信息,起到事前7计划的作用;二是在业务办理时对其合规性进行审核,起到事中控制的作用这样就使会计控制渗透到业务办理的过程之中,弥补了过去单纯依靠事后监督的缺陷性,从源头上控制了风险,完善了会计方面的监督手段,降低了我区商业银行在账务处理过程中形成的道德性、系统性等经营风险 3.、扩大对事件驱动性质的应用。事件驱动是后台账务处理的术语,意即对数据库中的信息进行加工处理,并将处理结果实时反馈给