企业财务会计学习情境4 固定资产业务核算取得固定资产的核算固定资产折旧的核算固定资产后续支出的核算 固定资产减值的核算 出包工程的 核算 自营工程的 核算 一、学习子情景在建工程业务固定资产业务二、职业能力目标1.知识目标掌握自营工程、出包工程业务账务处理流程；掌握自营工程、出包工程、在建工程期末计价业务的 基本会计核算方法；掌握取得固定资产业务、固定资产后续支出业务、固 定资产租赁业务、固定资产处置业务、固定资产期末 计价业务账务处理流程和基本的会计核算方法；掌握固定资产计提折旧的原则、计算方法和会计核算 方法。二、职业能力目标2. 能力目标能准确的填制与审核银行转账支票，能正确识别和审核固定资产采购发票、运输费用凭证 、保险单据、安装费用凭证、工程验收报告、租赁协 议等业务单据；能根据取得固定资产业务、计提固定资产折旧业务、 固定资产租赁业务、固定资产处置业务、固定资产期 末计价业务所涉及到的原始凭证准确的编制记账凭证 ；登记明细账和总账。 一、明确学习任务账户说明 学习子情境 4.1 在建工程业务核算 在建工程，包括固定资产新建工程、安装工程 、改扩建工程和大修理工程等。企业自建固定资产，需通过“在建工程”账户 核算，完工以后转入“固定资产”账户。“在建工 程”按工程项目设置明细核算，工程建造期间发生 可直接归属于某项工程的成本直接计入相应明细账 户。学习子情境 4.1 在建工程业务核算 本学习子情境引例 东方股份有限公司（增值税一般纳税人），注册资 金2 000万元，经营钢材制品的生产与销售业务。开户 银行是中国工商银行江城市庆春支行，基本账户账号 33011809032591，公司于2010年11月，决定建造一座 生产车间，建造工程采用出包工程方式出包给大光建 筑公司承建。2010年12月15日，按照合同规定向大光 建筑公司预付工程款2 000 000元。中国工商银行转账支票存根IV 20496025 科 目_对方科目_出票日期 2010 年 12 月 15 日收款人：杭州市大光建筑公司金 额：2000000.00用 途：工程款 单位主管：王海 会计：李海波 业务原始凭证在建工程分类5 固定产自营工程出包工程在建工程学习子情境4.1 在建工程业务核算 知识准备 企业采用招标等 方式将工程项目 出包给建造商， 由建造商组织施 工的建筑工程和 安装工程。企业自行组织 工程物资采购 、自行组织施 工人员从事工 程施工。1.自营工程的核算（1）购入工程所需的设备、物资工程物资的入账价值包括？借：工程物资（含进项税）贷：银行存款等学习子情境4.1 在建工程业务核算 工程物资：为建造固定资产准备的各种物 资。科目性质：资产类科目。 借方：增加。实际支付的买价、运费、保 险费、相关税费等。 贷方：减少。工程领用工程物资。 建造工程领用工程物资：借：在建工程贷：工程物资98页 在建工程：正在建造的工程、需要安装的 设备（未达可使用状态的工程和设备）的 成本。、包括材料、人工、税费、资本化 利息等 资产类 按工程项目设置明细账1.自营工程的核算5 固定资产原材料相应的进项税额如何处理？借：在建工程-*工程贷：原材料应交税费应交增值税（进 项税额转出）学习子情境4.1 在建工程业务核算 （2）在建工程领用生产用原材料2.自营工程的核算（3）分配在建工程应负担的工资与福利费,应计入工程成本5 固定资产借：在建工程贷：应付职工薪酬学习子情境4.1 在建工程业务核算 1.自营工程的核算 （4）辅助生产车间为在建工程提供的水、电、设备 安装、修理、运输等劳务5 固定资产借：在建工程贷：生产成本- 辅助生产成本学习子情境4.1 在建工程业务核算 借：在建工程 （资本化，未达可使用状态 时发生的利息）贷：长期借款-应计利息（还本付息方式）应付利息（按年付息方式）关于固定资产借款利息的处理？1.自营工程的核算 （5）结转建工程完工的成本5 固定资产关于固定资产入账价值的确定？借：固定资产贷：在建工程学习子情境4.1 在建工程业务核算 学习子情境4.1 在建工程业务核算 1.自营工程核算东方股份公司为建造停车棚发生以下业务：（1）购入工程物资, 价款6 000元, 增值税 进项税1020元，款项由银行转账支付。(2)工程领出工程物资5000元进行工程建设 。借：工程物资 7020贷：银行存款 7020借：在建工程-停车棚 5000 贷：工程物资 5000学习子情境4.1 在建工程业务核算 1.自营工程核算 (3)工程领用原材料一批，成本10000元，进项税额 1700元。 (4)辅助生产车间为工程提供劳务支出1350元。 (5)工程建设期间发生工程人员工资3000元（3）借：在建工程-停车棚 11 700贷：原材料 10 000应交税费增值税（进项税额转出）1700（4）借：在建工程-停车棚 3 000贷：生产成本辅助生产成本 3 000（5）借：在建工程-停车棚 3 000贷：应付职工薪酬 3 000学习子情境4.1 在建工程业务核算 1.自营工程核算 （6）工程达到预定可使用状态借：固定资产 停车棚 10520贷：在建工程 停车棚 10520学习子情境4.1 在建工程业务核算 1.自营工程核算工程期间应付借款利息25000，一次还本付息 借：在建工程 25 000 贷：长期借款-应计利息 25 000学习子情境4.1 在建工程业务核算 2.出包工程核算企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程 的具体支出主要由建造商核算。在出包工程方式下，主要通过“在建工程”科目 核算企业支付给承包单位的工程价款以及建设期间 的资本化借款利息。学习子情境4.1 在建工程业务核算 2.出包工程核算核算 步骤 （1）企业应按合理估计的工程进度和合 同规定结算的进度款，借记“在建工 程”科目，贷记“银行存款”等科目 。工程完工，收到承包单位账单并补 付工程价款时，借记“在建工程”科 目，贷记“银行存款”科目。2.出包工程核算5 固定资产支付出包工程款？借：在建工程贷：银行存款学习子情境4.1 在建工程业务核算 学习子情境4.1 在建工程业务核算 2.出包工程核算（2）结算建设期间的资本化借款 利息时 核算 步骤 借：在建工程贷：长期借款-应计利息应付利息学习子情境4.1 在建工程业务核算 （3）工程完工验收合格交付使用时 ，按实际发生的全部支出2.出包工程核算核算 步骤 借：固定资产贷：在建工程学习子情境 4.1 在建工程业务核算 本学习子情境引例 东方股份有限公司（增值税一般纳税人），注册资 金2 000万元，经营钢材制品的生产与销售业务。开户 银行是中国工商银行江城市庆春支行，基本账户账号 33011809032591，公司于2010年11月，决定建造一座 生产车间，建造工程采用出包工程方式出包给大光建 筑公司承建。2010年12月15日，按照合同规定向大光 建筑公司预付工程款2 000 000元。中国工商银行转账支票存根IV 20496025 科 目_对方科目_出票日期 2010 年 12 月 15 日收款人：杭州市大光建筑公司金 额：2000000.00用 途：工程款 单位主管：王海 会计：李海波 业务原始凭证学习子情境 4.1 在建工程业务核算 职业判断与业务操作 1设置“在建工程”账户。开设在建工程明 细账，填写账簿启用登记及交接表，登记期初余 额。2记录经济业务。企业会计人员根据审核无误 的银行转账支票存根，确认工程支出，“在建工 程”增加记借方，“银行存款”减少记贷方。会 计分录：借：在建工程 2 000 000贷：银行存款 2 000 000学习子情境4.1 在建工程业务核算 2.出包工程核算 4-2：东方公司建造一座生产车间，采用出包工程方式， 出包给银河建筑公司。业务如下：（1）按合同预付工程款1 000 000元（2）工程验收合格办理竣工决算手续，工程总成本1 780 000元，通过银行转账补付工程款780 000元学习子情境4.1 在建工程业务核算 2.出包工程核算（1）借：在建工程-生产车间 1 000 000贷：银行存款 1000 000（2） 借：在建工程-生产车间 780 000贷：银行存款 780000 借：固定资产-生产车间 1 780 000贷：在建工程-生产车间 1 780 000学习子情境4.1 在建工程业务核算 3.在建工程期末计价业务的核算企业应当定期或者至少于每年年度终了，对在建 工程进行全面检查，如果有证据表明在建工程已经发 生了减值，应当计提减值准备。存在下列一项或若干 项情况的，应当计提在建工程减值准备： 长期停建并预计在未来3年内不会重新开工的在建工 程； 所建项目无论在性能上，还是在技术上已经落后， 并且给企业带来的经济利益具有很大的不确定性； 其他足以证明在建工程已经发生减值的情形。学习子情境4.1 在建工程业务核算 企业应当设置“在建工程减值准备”科目， 用来核算企业提取的在建工程减值准备。企业发生在建工程减值时： 借：资产减值损失计提在建工程减值准备”贷：在建工程减值准备已计提的在建工程减值准备，在以后的会计期 间不得转回账户 设置学习子情境4.1 在建工程业务核算 3.在建工程期末计价业务的核算任务3： 2009年12月31日，东方公司对在建工程进 行全面检查时，发现一项以前年度开工的自营工程 已经长期停建，而且预计在未来3年内不会重新开工 。这项工程的账面价值为400000元，估计可收回金 额为300000元。2010年12月31日，该自营工程价值得以部分 恢复，估计可回收的金额为380000元。学习子情境4.1 在建工程业务核算 3.在建工程期末计价业务的核算（1）2009年末，对企业的在建工程全面检查时，有证 据表明该项工程发生减值，企业计提减值准备：借：资产减值损失计提在建工程减值准备 100 000贷：在建工程减值准备 100 000任务分析 学习子情境4.1 在建工程业务核算 3.在建工程期末计价业务的核算（2）2010年末，对企业的在建工程全面检查时，有证 据表明该项工程价值得以部分恢复，即使有证据表明该项工程价值得以全部恢复，会 计准则规定企业原已计提的在建工程减值准备不得转 回。任务分析 学习子情境 4.1 在建工程业务核算 本学习情景小结 业务内容会计处理 自营工程购买工程物资借：工程物资 （材料买价加增值税额） 贷：银行存款 工程领用生产用原材料借：在建工程贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出） 工程领用工程物资借：在建工程 贷：工程物资 工程建设期间发生工程人员职 工薪酬借：在建工程贷：应付职工薪酬 工程达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程 出包工程支付工程款借：在建工程贷：银行存款 工程达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程在建工程 期末计价工程发生减值借：资产减值损失计提的在建工程减值准备贷：在建工程减值准备 （按在建工程可 回收金额低于其账面价值的差额）学习