证券投资基金业务的核算 第一节 证券投资基金业务核算概述o什么是证券投资基金？o证券投资基金的特点o证券投资基金的分类 封闭型基金开放型基金 证券投资基金会计核算的特点1.以基金为会计核算主体，独立建账和核算基金 管理 公司证券 投资 基金2 证券 投资 基金3证券 投资 基金12.基金计价上，应每日计算并公告基金净值和 基金单位净值基金净值=基金资产-基金负债基金单位净值=基金净值/基金单位总份额3.每日按公允价值对基金资产进行估值，计算 并确认基金损益4.每日计算并确认基金损益，以保证基金净值 的准确性第二节 证券投资基金业务核算o资产的核算 一、股票投资的核算（全划入交易性金融资产） 成交日（仅公允价值，交易费用进入投资收益） 借：交易性金融资产成本贷：证券清算款（应支付的证券清算款）资金交收日 借：证券清算款（按实际支付的证券清算款）贷：结算备付金二、配股权证的核算（一）核算内容。（二）账务处理 1.从配股除权日起到配股确认日止，按市价高于配股 价的差额逐日进行估值借：配股权证贷：公允价值变动收益2.在配股期限内向证券交易所确认配股时 借：交易性金融资产成本贷：证券清算款同时，将配股权的估值冲减至零 借：公允价值变动收益贷：配股权证实际支付配股款时？3.在配股期限内未向证券交易所配股的（即放 弃配股），应将配股权的估值冲减至零借：公允价值变动收益贷：配股权证 o例：裕元投资基金持有某上市公司股票200 000股。2005年3月1日该上市公司董事 会决议，每10股配5股，每股5元（当时该 股票市价为7元），将于2005年4月5日出 售给2005年4月1日以前登记为本公司股东 的持有者。2005年3月31日该股票的市价 为每股9元。o2004.4.1 对配股权证进行估值时：公允价值变动收益=200 000/10*5*（9- 5）=400 000（元）借：配股权证 400 000贷：公允价值变动收益 400 0002005.4.5 证券交易所确认配股时 借：交易性金融资产成本 500 000贷：证券清算款 500 000同时，将配股权的估值冲减至零 借：公允价值变动收益 400 000贷：配股权证 400 000o资金交收日实际支付配股款时： 借：证券清算款 500 000贷：结算备付金 500 000三、 基金申购和赎回的核算 p封闭式基金借：银行存款贷：实收基金（基金单位发行总额）其他收入（差额）o例：某基金管理公司发行某证券投资基金 10亿份基金单位，每基金单位发行价格 1.01元，支付相关费用500万元。借：银行存款 1 005 000 000贷：实收基金 1 000 000 000其他收入 5 000 000p开放式基金1.基金申购确认日 借：应收申购款贷：实收基金公允价值变动收益损益平准金（含有的未分配收益）例题:o2004年1月华夏投资基金初设时，投资者共 购买50 000万个基金单位，每基金单位面值1 元，投入资本50 000万元。假设华夏投资基金将50 000万元全部用于投 资。1年后，即在2005年1月的某一估值日（1）基金投资已发生4 000万元买卖差价，即已实现资 本利得。（2）投资取得现金股利及利息收入2 230万元。（3）发生各种费用230万元。（4）该基金目前投资价值为58 000万元，即存在8000万 元公允价值变动收益。o基金该日净资产价值=58 000+4 000+2 230-230=64 000（万元）其中包括：实收基金 50 000万元公允价值变动收益 8000万元未分配收益 6000万元（4000+2230-230） 每基金单位净资产=64000/50000=1.28（元）其中包括：投入资本 1元公允价值变动收益 0.16元未分配收益 0.12元 o接前例华夏投资基金，由投资者从基金购买 1000万元。基金单位卖出价为1.28元。根据 规定，申购基金的手续费率为1.0%。申购费用=10 000 000元*1.0%=100 000元 净申购金额=10 000 000-100 000=9 900 000元 申购份额=9 900 000/1.28=7 734 375份借：应收申购款 9 900 000贷：实收基金 （1.00*7 734 375）7734375公允价值变动收益 （0.16*7 734 375）1237500损益平准金（0.12*7 734 375）928125 2.基金赎回确认日 借：实收基金公允价值变动收益损益平准金 贷：应付赎回款（应付投资人赎回款）应付赎回费（付给赎回机构的赎回费-基本手续费）其他收入-赎回费（赎回费扣除基本手续费后的余 额部分） o续前例，有投资者向基金管理公司赎回500 万个基金单位。赎回费率为1.5%，其中基本 手续费为0.5%。借：实收基金 （5000000*1.00） 5000000公允价值变动收益 （5000000*0.16）800000损益平准金 （5000000*0.12）600000 贷：应付赎回款 （5000000*1.28*98.5%） 6304000应付赎回费 （5000000*1.28*0.5%） 32000其他收入-赎回费（5000000*1.28*1.00%） 64000o期末损益平准金借：损益平准金贷：收益分配未分配收益收益分配未分配收益四、损益的核算一、管理人报酬（一）核算内容（二）核算原则 基金管理费+业绩报酬 每日应计提的基金管理费=基金净值*1.5%/当年天数（三）账务处理计提时 借：管理人报酬贷：应付管理人报酬支付时 借：应付管理人报酬贷：银行存款期末本期收益二、基金托管费（一）核算内容（二）核算原则每日应计提的基金托管费=基金净值*0.25%/当年天数 （三）账务处理： 计提时 借：基金托管费贷：应付托管费支付时 借：应付托管费贷：银行存款期末本期收益证券投资基金报表