会计学会计学课程组第十章 财务报告教学目的教学目的及要求及要求通过本章的学习，通过本章学习，明确财务报告的含义 ，掌握资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益 变动表的含义、作用及编制的基本要求；清楚报表指标 的经济含义；掌握资产负债表、利润表、现金流量表、 所有者权益变动表的编制方法。重点重点资产负债表和利润表、现金流量表、所有者权益 变动表中指标的经济含义，编制方法为本章重点 。资产负债表中的应收账款、预收账款、应付账 款、预付账款等科目的填列方法。难点难点现金流量表的编制方法为难点。前 言本章主要参考资料： 企业会计准则基本准则 企业会计准则应用指南(中国财政部2006年10月30日) 企业会计准则应用讲解(中国财政部2007年10月30日) 企业会计准则第30号财务报表列报 企业会计准则31号现金流量表 国际会计准则:IAS1财务报表列报IAS7现金流量表 2008年中级会计实务全国会计专业技术辅导教材 2008年初级会计实务全国会计专业技术辅导教材 2008年会计财政部指定CPA考试教材目 录第一节 资产负债表第二节 利润表第三节 现金流量表第四节 所有者权益变动表第五节 附注第六节 会计报表分析第一节 资产负债表一、概念及作用二、资产负债表的快速阅读一、概念及作用资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表 。它表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源，所 承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。（一）资产负债表的作用评价和预测企业的短期偿债能力、资本结构和长期偿债能力、财 务弹性、经营业绩 财务弹性 指企业 应付各种挑战 ，适应各种变 化的能力，包 括进攻性适应 能力和防御性 适应能力 资产的流 动性或变 现能力 由经营产 生的资金 流入的能 力 向投资者 、债权人 筹集资金 的能力 在不影响正 常经营的前 提下，变卖 现有资产， 取得现金的 能力 来源于 *会计学7资产负债表也存在一定的局限性资产负债表不反映现时价值，遗漏了很多无法用货币 表示的重要的资产和负债信息 （二）资产负债表的格式 报告式、账户式 资产负债表的编表依据为会计等式资产=负债+所有者权益（账户式）资产-负债=所有者权益（报告式）*会计学8（三）资产负债表的结构资产负债表的格式有账户式和报告式两种。我国一般采用“账户式”，即把资产负债表看 作一个大的“T”型账户，左方列示资产项目，右 方列示负债和所有者权益项目，左右两方的合计应 相等，即达到平衡。左边：资产类按流动性强弱排列；右边：负债类按到期日远近排列,所有者权益类按永久程度高低排列。*会计学9二、资产负债表的快速阅读(四看)一看资产总额及其来源构成,了解企业规模。二看资产的构成,了解资产构成的合理性。三看异常项目,大致判断企业情况。四看报告辅助说明,了解详细情况。 *会计学10第二节 利润表一、利润表概念与作用二、利润表的快速阅读*会计学11一、利润表概念利润表是反映企业一定时期经营成果的会计报表。 利润表是反映经营过程的动态报表。 利润表的作用分析和测定企业损益的发展趋势及企业的获利能力 评估企业的偿债能力 有助于企业管理人员做出经营决策 考核管理当局的业绩 *会计学12利润表的局限性在于，报表中的收入和耗费均是按权责发生制原则确认的，因此，可能导致由此确定的利润与实际的现金流量不符，不能说明企业收益的质量。*会计学13二、利润表的快速阅读一看净利润项目,得出盈亏信息二看净利润的来源项目,分析利润的合理性三看连续期间的利润表,判断企业的获利能力*会计学14第三节 现金流量表一、现金流量表概述二、现金流量表的基本结构四、现金流量表各项目的经济含义三、现金流量表的编制基础和编制方法*会计学15（一）性质及作用现金流量表：是反映企业一定期间内现金及现金等价物流入 和流出信息的动态报表。作用：1、可以提供企业的现金流量信息，从而对企业整体财务状 况作出客观评价。2、可以评价企业的投资和筹资活动的业绩。3、可以评价企业收益的质量。4、可以弥补利润表的不足。5、可以弥补资产负债表的不足。一、现金流量表概述*会计学16（二）现金流量表的几个基本概念1、现金的概念：指库存现金、随时可用于支付的银行存款 、其他货币资金、现金等价物（现金等价物是指3个月或更 短时间的投资）。注：现金流量表中的现金 库存现金特别注意事项：质押、冻结的活期存款不能随时用于支付，故不能包 括在现金流量表中的现金概念中。即：随时用于支付的存款活期存款如果存在银行或其他金融机构的款项中不能随时用于 支付，如不能随时支取的定期存款，不应作为现金流量表 中的现金，但提前通知银行或其他金融机构便可支取的定 期存款，则包括在现金流量表中的现金概念中。*会计学172、现金等价物：指企业持有的期限短、流动性强、易于转化 为已知金额的现金，价值变动风险 很小的投资。 要同时符合四个条件：（1）流动性强（2）周转快三个月（3）风险小（4）能转化为已知金额的现金。*会计学183、现金流量的概念：一定时间内现金的流入和流 出数量。方向：现金流入-现金流出=现金净流量内容：现金和现金等价物编制依据：收付实现制4、现金流量表的概念：是反映企业在一定期间内 现金流入和流出情况的会计报表，是以现金为基础 编制的财务状况变动表。*会计学19（三）现金流量与经济业务的关系 1.发生在现金项目之间的经济业务，不影响现金 总额，只影响现金的结构。如：企业到银行提取 现金；用银行存款购买现金等价物。2.发生在非现金项目之间的业务，不影响现金总 额。（如赊销商品、赊购存货）3.发生在现金项目与非现金项目之间的经济业务 ，影响现金总额的增减。如：用银行存款购买原 材料，出售产品收取现金，用现金购买固定资产 ，用现金交纳税金，支付股利等，现金流量表主 要反映第三类业务。 *会计学20二、现金流量表的基本结构（一）主表：分为五个部分：1、经营活动现金流量2、投资活动现金流量3、筹资活动现金流量4、汇率变动对现金的影响5、现金及现金等价物净增加额（二）补充资料（分为三个部分）：1、将净利润调节为经营活动现金流量2、不涉及现金收支的投资和筹资活动3、现金及现金等价物净增加情况*会计学21三、现金流量表的编制基础和编制方法（一）编制基础（以现金为基础编制的） （二）现金流量表的编制方法1.直接法：指按现金收入和支出的主要类别直接反映经营活动的现 金流量。如：销售商品、提供劳务收到的现金；购买商品、接受劳 务支付的现金，就是按现金的收入和支出的来源及类别直接反映的 。直接法下：一般是以利润表中的主营业务收入为起算点，调节与经 营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流 量。在报表的主表部分采用。2.间接法：指以利润表中的净利润为基础，调整不涉及现金的收入 、费用、营业外收支等有关项目，据以确定经营活动的现金流量。 在补充资料中采用。*会计学22四、现金流量表各项目的经济含义主表：（一）经营活动现金流量1.销售商品、提供劳务收到的现金A、该项目主要指营业活动中所收到的现金B、该项目包含增值税（销项税额），是含税项目。C、销货退回所支付的现金作为该项目的减项（现金流入 减少）。D、该项目的计算（将营业务收入调整为收付实现制下的 收入）*会计学232.收到的税费返还。（包括出口退税、教育费附加返还等 ） 3.收到的其他与经营活动有关的现金。凡是不属于销售商 品或税费的（投资和筹资项目除外）都属于此项目。 4.购买商品接受劳务支付的现金 A、该项目主要指营业活动中所支付的现金B、该项目包含增值税（进项税额），是含税项目。C、购货退回所收到的现金作为该项目的减项（现金流出 减少）。D、该项目的计算（主营业务成本调整为收付实现制的购 货支出） *会计学245.支付给职工以及为职工支付的现金 强调两点：A、该项目包括为职工所发生的一切支出。（工资、奖金、津贴、保 险费等）B、在建工程人员工资、离退休人员的工资不包括在此项目中。在建工程人员工资计入投资活动项目；离退休人员的工资计入管理费 用，计入经营的其他项目。6.支付的各种税费：今年实际交纳数。(如支付的教育费 附加、矿产资源补偿费等)7.支付的其他与经营活动有关的现金凡不属于前边4、5、 6的都属于此。如罚款支出、差旅费、业务招待费、保险 费等 *会计学25（二）投资活动产生的现金流量 8.收回投资（包括出售的、转让的、到期收回 的）所收到的现金。债权投资的收回只反映本 金，不反映利息。不反映收回的非现金资产。9.取得投资收益所收到的现金。包括：股利、 利息、利润等。10.处置固定资产、无形资产和其他长期资产而 收到的现金。11.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 。12.收到的其他与投资活动有关的现金。 *会计学2613.购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现 金。该项目不包括：A、资本化的利息；B、融资租入的 固定资产在筹资活动中反映；C、分期付款购入固定资产 ，首期付款在投资活动的现金流出中反映；以后的分期 付款在筹资活动中反映。14.投资所支付的现金。购买投资所支付的现金，包括买 价、佣金、手续费等。购买时包含的已到期尚未领取的 现金股利、债券利息，购入时计入支付的其他与投 资活动有关的现金；收回时计入收到的其他与投资 活动有关的现金。15. 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额。 *会计学27（三）筹资活动产生的现金流量 17.吸收投资收到的现金。包括：权益资本增加收到的现金，发行债券收到的现金等 。 18.取得借款收到的现金。包括：借入长期借款、短期借 款收到的现金。19.收到的其他与筹资活动有关的现金。如流入价值较大 的，应单列项目反映。20.偿还债务所支付的现金。含借款本金、债券本金（债 务本金），不包含利息，利息偿还在“偿付利息所支付的 现金”项目反映。 21.分配股利、利润或偿付利息支付的现金 *会计学28补充资料：将净利润调整为经营活动的现金流量。把权责发生制下的净利润调整为收付实现制下的经营活动现金流量分为三个方面：1、加上不减少现金的费用或损失2、消除投资活动和筹资活动对净利润的影响，使 其成为经营活动的现金流量*会计学293、将权责发生制调整为收付实现制（1）补充资料中的存货与主表购货付现中的存货指标口径一致，但二者反映的确是相反：主表现金流出 存货 “+” 存货 “-”补充资料现金流入 存货 “-” 存货 “+”（2）经营性应收项目将原按权责发生制确认的净利润按收付实现制重新确认 ，所以要调整：应收 收入收现 利润“-”反之： 应收 收入收现 利润 “+”*会计学30（3）经营性应付项目，与以上应收相反：应付 支出付现 利润 “+”反之：应收 支出付现 利润 “- ”对以上的分析列表如下：流动项目净利润调整加项净利润调整减项存货减少增加应收减少增加应付增加减少*会计学31第四节 所有者权益变动表一、所有者权益变动表的内容和结构 二、所有者权益变动表的编制方法 单独列报以下项目 ：1.净利润； 2.直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额； 3.会计政策变更和会计差错更正的累积影响金额； 3.所有者投入资本和向所有者分配利润等； 4.按照规定提取的盈余公积； 5.实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润期初 和期末余额及其调整情况。 *会计学32第五节 附 注一、附注一般应当按照下列顺序披露二、企业应当在附注中披露的内容 *会计学33附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表 等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表 中列示项目的说明等。 附注应当披露财务报表的编制基础，相关信息应当与资产负债表、 利润表、现金流量表和所有者权益变动表