增值税涉税会计核算税法及相关业务培训 林甸国税局 尉立明营改增带来的增值税变化一、营改增后，增值税表述中增加“提供应税 服务”的内容；二、进项税额中二、进项税额中“ “两车一艇两车一艇” ”允许抵扣允许抵扣 ；运费进项税额抵扣发生变化；运费进项税额抵扣发生变化 企业涉税会计主要会计科目的设置 n 一、“应交税费”科目二、“营业税金及附加”科目三、“所得税费用”科目四、“递延所得税资产”科目五、“递延所得税负债”科目六、“以前年度损益调整”科目七、“营业外收入”科目八、“其他应收款应收出口退税款”科目九、其他税种的核算损益类科目列举n主营业务收入、其他业务收入、公允价值 变动损益、投资收益、营业外收入、主营 业务成本、主营业务税金及附加、其他业 务支出、营业费用、管理费用、财务费用 、资产减值损失、营业外支出、所得税费 用、以前年度损益调整等。“应交税费”科目负债类科目 1、本科目核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费。 2、本科目应按照“应交税费”的税种进行明细核算，一般一 个税种设一个二级科目。增值税比较特殊，设置了四个二 级科目应交增值税、未交增值税、增值税检查调整、 增值税留抵税额。“应交增值税”还设10个专栏进行核算。3、本科目期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的税费，期末 如为借方余额，反映企业多缴或尚未抵扣的税金。应交税费的核算范围n一、在本科目核算的非税款或非本企业缴 纳的税款。包括按规定应缴纳的保险保障 基金、代扣代缴的个人所得税、教育费附 加、矿产资源补偿费n二、不在本科目核算的税款不需要预计缴 纳的税金，如印花税、耕地占用税、车辆 购置税、契税等应交税费二级科目的设置n一、本科目应按照“应交税费”的税种进 行明细核算，一般一个税种设一个二级科 目。增值税比较特殊，设置了四个二级科 目应交增值税、未交增值税、增值税 检查调整、增值税留抵税额。“应交增值 税”还设10个专栏进行核算。应交税费”的明细科目 n1、应交增值税 2、未交增值税n3、增值税检查调整 4 增值税留抵税额n5、应交营业税 6、应交资源税n7、应交城建税 8、应交所得税n9、应交土地增值税 10、应交房产税n11、应交土地使用税 12、应交车船税 n13、 应交消费税 14、应交个人所得税n15、应交教育费附加 16、应交矿产资源补偿费n17、应交保险保障基金 应交税费-应缴增值税专栏借 方 专 栏贷 方 专 栏1.进项税额7.销项税额2.已交税金8.出口退税3.减免税款9.进项税额转出4.出口抵减内销产品应纳税 额10.转出多交增值税5.营改增抵减的销项税额 6.转出未交增值税 n1.进项税额n（1）记录企业购入货物、接受应税劳务或应税服 务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额。 （2）注意：企业购入货物、接受应税劳务或应税服务 支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字 登记。【例题】将原购进的不含税价为3000元、增值税额为510元的 原材料退回销售方。正确答案借：银行存款 3510应交税费-应交增值税（进项税额） 510贷：原材料 3000n2.“已交税金”（1）本月缴纳本月的增值税款（2）注意：企业当月上交上月应交未交的 增值税时，借记“应交税费未交增值税 ”科目，贷记“银行存款”。n3.减免税款（1）反映企业按规定减免的增值税款（2）企业按规定直接减免的增值税额 借记本科目，贷记“营业外收入”科目。（3）财税201215号文件：纳税人购进 增值税税控系统专用设备和技术维护费用 抵减增值税额例题某企业为增值税一般纳税人，2014年1月份缴纳技术 维护费370元，如何进行账务处理？1、缴纳时借：管理费用 370贷：银行存款 3702、按规定抵减的增值税应纳税额：借：应交税费应交增值税（减免税款） 370贷：管理费用 370n 3、缴纳时借：管理费用 370贷：银行存款 370n 4.出口抵减内销产品应纳税额（1）反映出口企业销售出口货物后， 向税务机关办理免抵退税申报，按规定计 算的应免抵税额。（2）账务处理：借：应交税费应交增值税（出口 抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费应交增值税（ 出口退税）n5.营改增抵减的销项税额（1）用于记录营改增试点企业按规定允许扣 减销售额而减少的销项税额。 n账务处理：借：主营业务成本应交税费应交增值税（营改增抵减 的销项税额）贷：银行存款（或应付账款）n2012年1月 首先在上海时行营改增试点n2012年9月 北京试点营改增n2012年10月 江苏、安徽n2012年11月 福建广东湖北等 n2013年8月 全国范围内实行了营改增 n2014年1月 2+7 n营改增抵减的销项税额这个专栏用于记录 营改增试点企业按规定允许扣减销售额而 减少的销项税额账务处理：借：主营业务成本应交税费应交增值税（营改 增抵减的销项税额）贷：银行存款（或应付账款）n例：某纳税人属于营改增纳税人，收到212万元的代理收 入(代办专利)，含税。同时将代理业务收入部分转让给其 他非增值税企业106万元。那么会计分录应该是n1、收到时n借：银行存款 212万元n 贷：主营业务收入 200n 应交税费 -应交增值税(销项税额)12n2、付费时n借：主营业务成本 100n 应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）6n贷：银行存款 106n6.转出未交增值税核算企业月终转出应缴未缴的增值税 。月末企业“应交税费应交增值税”明 细账出现贷方余额时，根据余额借记本科 目，贷记“应交税费未交增值税”科目 。n【例题】某企业增值税账户贷方的销项税额为30000元， 借方的进项税额为17000元，月末的账务处理？n1、月末账务处理 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）13000贷：应交税费未交增值税 13000n2、下月纳税时n 借：应交税费未交增值税 13000n 贷：银行存款n7.销项税额（1）记录企业销售货物、提供应税劳 务或应税服务应收取的增值税额。（2）注意：退回销售货物应冲减的销 项税额，只能在贷方用红字登记。n增值税八种视同销售。n按征收率计算的增值税不在此核算。n【例题】某企业原销售的不含税价值为10000元，销项税额 为1700元的货物被退回，假设已经按税法规定开具了红字 增值税专用发票。退回时的会计处理？n正确答案借：主营业务收入 10000贷：银行存款 11700应交税费-应交增值税（销项税额） 1700同时冲减成本：借：库存商品 贷：主营业务成本n8、出口退税。n记录企业出口适用零税率的货物，货物出口后凭相关手续 向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。n【例题简答题】企业的免抵退税额为100000元，应退税额 为80000元，免抵税额为20000元，应如何进行账务处理？借：其他应收款应收出口退税款（增值税） 80000应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税 额） 20000贷：应交税费应交增值税（出口退税） 100000n 9.进项税额转出记录企业的购进货物、在产品、产成 品等发生非正常损失以及其他原因而不应 从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税 额n主要有三种情况n1、已经抵扣进项税额的外购货物改变用途，用于不得抵 扣进项税额的用途，做进项税额转出。n【例题简答题】某机械厂将外购钢材100000元用于修建 厂房，应如何进行账务处理？借：在建工程 117000贷：原材料 100000应交税费-应交增值税（进项税额转出） 17000n （2）在产品、产成品发生非正常损失， 其所用外购货物或应税劳务的进项税额做 转出处理。借：待处理财产损溢贷：原材料（库存商品等）应交税费-应交增值税（进项税额转出 ）n（3）生产企业出口自产货物的免抵退税不 得免征和抵扣税额，账务处理：借：主营业务成本贷：应交税费应交增值税（ 进项税额转出）n10.转出多交增值税（1）核算一般纳税人月终转出多缴的 增值税。（2）对于由于多预缴税款形成的“应 交税费应交增值税”的借方余额，才需 要做转出处理。n【例题1】某企业2014年1月31日增值税账户 贷方的销项税额为10000元，借方的进项税 额为17000元。月末如何进行账务处理？n月末不进行账务处理 n【例题2】某企业2014年2月28日增值税账户贷方 的销项税额为10000元，借方的进项税额为8000元 ，已交税金为9000元。月末应该如何进行账务处 理？ n正确答案借：应交税费未交增值税 7000贷：应交税费应交增值税（转出多 交增值税） 7000n（二）“未交增值税”明细科目（重要）1.核算一般纳税人月终时转入的应缴未缴增值税额， 转入多缴的增值税也在本明细科目核算。（1）月份终了，企业应将当月发生的应缴增值税额 自“应交税费应交增值税”科目转入“未交增值税”科目 ，会计分录：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交增值税未交增值税（2）月份终了，企业应将当月多缴的增值税额自“应 交税费应交增值税”科目转入“未交增值税”科目，会 计分录：借：应交增值税未交增值税 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税 ）n（三）“增值税检查调整”专门账户1.在税务机关对增值税一般纳税人增值税纳税 情况进行检查后凡涉及增值税涉税账务调整的， 应设立“应交税费增值税检查调整”专门账户 。2.调账过程中与增值税有关的账户用“应交税 费增值税检查调整”替代3.全部调账事项入账后，结出“应交税费 增值税检查调整”的余额，并将该余额转至“应交 税费未交增值税”中。处理之后，本账户无余 额。n n【例题1简答题】5月21日，经主管国税局检查，发现上月购进的甲材料用于 单位基建工程，企业仅以账面金额10000元（不含税价格）结转至“在建工程” 科目核算。另有5000元的乙材料购入业务取得的增值税专用发票不符合规定 ，相应税金850元已于上月抵扣。税务机关要求该企业在本月调账并于5月31 日前补交税款入库（不考虑滞纳金和罚款）n正确答案n 借：在建工程 1700贷：应交税费增值税检查调整 1700n 借：原材料 850贷：应交税费增值税检查调整 850n 借：应交税费增值税检查调整 2550n 贷：应交税费未交增值税 2550n 借：应交税费未交增值税 2550贷：银行存款 2550增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值 税额的会计处理n一般纳税人企业购入增值税税控系统专用设备 n（1）购入时： 借：固定资产贷：银行存款（应付账款） （2）按规定抵减的增值税应纳税额 借：应交税费应交增值税（减免税款）贷：递延收益 （3）按期计提折旧 借：管理费用贷：累计折旧 同时： 借：递延收益贷：管理费用 n一般纳税人企业发生技术维护费 n借：管理费用贷：银行存款 按规定抵减的增值税应纳税额： 借：应交税费应交增值税（减免税款 ）贷：管理费用 n小规模纳税人企业购入增值税税控系统专用设备n（1）购入时： 借：固定资产贷：银行存款（应