第5章 非流动资产时长洪2008.11 2008年5月1日，甲公司支付价款10 150 000元（含交易 费用10 000元和已宣告发放现金股利140 000元），购入 乙公司发行的股票2 000 000股，占乙公司有表决权股份 的1%。甲公司将其划分为可供出售金融资产。 2008年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利140 000元。 2008年6月30日，该股票市价为每股5.5元。 2008年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票 市价为每股4.5元。 2009年5月9日，乙公司宣告发放股利300 000元。 2009年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。 2009年5月20日，甲公司以每股5元的价格将股票全部转 让。 08年5月1日购入股票时 借：可供出售的金融资产（成本） 1001万 应收股利 14万 贷：银行存款 1015万 2008年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利140 000元。 借：银行存款 14万 应收股利 14万 2008年6月30日，该股票市价为每股5.5元。 借：可供出售的金融资产（公允价值变动） 99万 贷：资本公积其他资本公积 99万 2008年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票 市价为每股4.5元。 借：资本公积（其他资本公积） 200万 贷：可供出售的金融资产（公允价值变动） 200万 2009年5月9日，乙公司宣告发放股利300 000元。 借：应收股利 30万 贷：投资收益 30万 2009年5月13日，甲公司收到乙公司发 放的现金股利。 借：银行存款 30万 贷：应收股利 30万2009年5月20日，甲公司以每股5元的价格将股票全部转让。 借：银行存款 1000万 可供出售的金融资产（公允价值变动） 101万 贷：可供出售的金融资产（成本） 1001万 投资收益 100万 同时： 借：投资收益 101万 贷：资本公积（其他资本公积） 101万 1.持有至到期投资1、林云集团有限公司2007年1月31日以银行存款1738134元购入东 港建设股份有限公司发行的公司债券，该债券面值1800000元，票面 利率为6%，付息日为每年的1月31日和7月31日，本金于2011年1月 31日债券到期时一次偿还。已知债券市场中同类金融产品的市场利率 为7%，交易费用忽略不计，林云公司准备将该债券持有至到期，并 规定在付息日和年末采用实际利率法摊销债券溢折价。 要求：根据以上资料，编制债券折价摊销表（格式可按照本章第一节 “斯达公司债券折价摊销表”），并为林云公司编制下列业务的会计分 录： （1）2007年1月31日买入债券； （2）2007年7月31日首次收到利息并摊销债券折价； （3）2007年12月31日计算应计利息并摊销债券折价； （4）2008年1月31日再次收到利息并摊销债券折价； （5）2011年1月31日收回债券本金。1.持有至到期投资1、东港股份公司债券投资收益与利息调整摊销表（票面利率6%，实际年利率7%）日期账面摊余成本 投资收益 票面利息收 入 利息调整摊销额 2007.7.31173813460834.6954000 6834.692008.1.311744968.6961073.9054000 7073.92008.7.311752042.5961321.4954000 7321.492009.1.311759364.0861577.7454000 7577.742009.7.311766941.8261842.9654000 7842.962010.1.311774784.7862117.4754000 8117.472010.7.311782902.2562401.5854000 8401.582011.1.311791303.8362695.6354000 8695.63=61865.46 解:（1）2007年1月31日购入债券时 借：持有至到期投资成本 1800000 贷：持有至到期投资利息调整 61866 银行存款 1738134 （2）2007年7月31日首次收到利息，确认投资 收益并摊销利息调整 借：银行存款 54000 持有至到期投资利息调整 6834.69 贷：投资收益 60834.69 （3）2007年12月31日计算 借：应收利息 45000 持有至到期投资利息调整 5894.92 贷：投资收益 50894.92 （4）2008年1月31日收到利息时 借：银行存款 54000 持有至到期投资利息调整 1178.98 贷：应收利息 45000 投资收益 10178.98 （5）2011年1月31日债券到期，收回本金 时 借：银行存款 1800000 贷：持有至到期投资成本 1800000 甲公司2003年1月1日以8000万元的价格购入乙公司3的 股份，购买过程中另外支付相关税费3万元。乙公司为一 家未上市的民营企业，其股权不存在明确的市场价格。甲 公司在取得该部分投资后未以任何方式参与被投资单位的 生产经营决策。甲公司在取得投资后，被投资单位实现的 净利润及利润分配情况如下： 年度 被投资单位实现净利润 当年度分派利润 2003年 1000万元 900万元 2004年 2000万元 1600万元 注：乙公司2003年度分派的利润属于2002年度实现的净 利润的分配。 要求：试作出甲公司03、04年的有关账务处理。解）甲公司2003年1月1日投资时 借：长期股权投资（投资成本） 8003万 贷：银行存款 8003万 （）2003年乙公司宣告分配2002年利润时 借：应收股利 27万 贷：长期股权投资（投资成本） 27万 （）03年月日乙公司实现利润时，甲公司不做账务处理 （）2004年乙公司宣告分配2003年利润时 应冲减的投资成本（900万+1600万-1000万）3-27万18万 借：应收股利 48万 贷：长期股权投资（投资成本） 18万 投资收益 30万 （）0年月日乙公司实现利润时，甲公司不做账务处理 2.长期股权投资 2、林云集团有限公司2007年1月初通过协议方式 受让开山股份有限公司1800万股限制性流通股， 占该公司总股份的30%，受让价格按照当时流通 股交易的平均价格确定，为每股3.50元，总价款 为6300万元，全部以银行存款支付，并准备长期 持有。已知开山公司2006年12月31日的总股本为 6000万元（6000万股，每股面值1元），账面股 东权益总额为10800万元。假设林云公司享有开 山公司可辨认净资产公允价值的份额与所支付的 价款相等。 假设开山股份有限公司2007年至2008年实现盈利 （亏损）及其分配（弥补）情况如下： （1）2007年3月15日宣告分配2006年度的利润，每股派 发现金股利0.15元； （2）2007年实现净利润2700万元； （3）2008年3月4日决定向全体股东分配现金股利1200万 元； （4）2008年3月11日向股东支付股利1200万元。 要求： （1）根据以上资料，以林云公司为会计主体，按照权益 法对开山公司长期股权投资进行核算，编制相关会计分录 ； （2）根据上述所做的会计分录，分别计算2007年末和 2008年3月11日止林云公司对开山公司长期股权投资的账 面价值。 2、（1） 林云公司2007年1月初购入时 借：长期股权投资开山（成本)6300万 贷：银行存款 6300万 因为林云公司享有开山公司可辨认净资 产公允价值的份额与所支付的价款相等， 所以不需要作出调整分录。 2007年3月15日开山公司宣告分配06年每股 0.15元股利时 借：应收股利 270万 贷：长期股权投资开山（投资成本) 270万 2007年实现全年利润2700万元时