企业会计准则-债务重组企业会计准则第18号所得税 内容摘要 一、所得税会计概述 二、资产负债表法 三、填入利润表中的所得税费用 四、所得税费用会计处理 五、实践操作一、所得税会计概述（一）税收法规与会计核算相分离 税务部门对企业经营所得征税，企业在一定时 期内应向税务部门交纳的所得税。 1、所得税税收法规的理解 税务部门对企业经营所得征税 企业应交所得税=应纳税所得额所得税税率应纳税所得额=会计利润调整项目所得税会计概述 例：甲企业2008年利润总额460万元，营 业外支出中罚款3万元，业务招待费超标10 万元，国债利息收入43万元，所得税税率 25%，联营单位分来税后利润30万元；2008年企业应交纳所得税=（460+3+10-43-30）25% =400 25%=100万 会计处理：记入应交税费应交所得税贷方100万， 上交时记借方所得税会计概述 2、企业所得税费用会计核算的理解： 理论依据：收益观所有者权益增加 而所有者权益的变动直接受资产、负债的 计价影响2006年会计准则 所得税费用的计算方法资产负债表债 务法 资产负债表债务法的理念：资产、负债的 界定 凡符合资产负债定义的列入资产负债表， 不符合的不列入。 例：坏帐准备、存货跌价准备、各种长 期资产的减值准备、待处理财产损益均不列 入资产负债表。这些已计提的资产减值损失 、累积折旧、累计摊销均作为资产的备抵调 整项目。 例：企业一项专利技术万元，已累 计摊销万元，已计提减值准备万元。 无形资产的账面价值=40-20-8=12万元，固 定资产原值6，000万，累计折旧4，000万 ，已计提减值准备200万。固定资产账面价 值=6000-4000-200=1800（万元）。资产 负债表资产方无形资产填列12万元，固定 资产填列1800万元。 结论：企业的所得税费用采用资产负债表 债务法计算 每期所得税费用，填入利润表所得税 费用项目资产负债表债务法计算所得税费用（一）资产的账面价值该项资产能为 企业带来未来的经济利益。 （二）计税基础该项资产按照税法规 定允许税务扣除的金额。 （三）应纳税暂时性差异(三)应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异对未来期间产生应税金额将对企业 形成经济利益流出义务，导致未来应交所得税增加， 应确认为负债资产账面价值计税基础 负债账面价值计税基础（四）可抵扣暂时性差异资产账面价值计税基础 负债账面价值计税基础可抵扣暂时性差异未来期间产生经济利益的流入， 低于按照税法规定允许税前扣除的金额产生抵减未来 应纳税所得额的因素，减少未来期间以应交所得税的方式流出 企业的经济利益，导致企业未来应交所得税减少， 确认为资产三、填入利润表中的所得税费用四、所得税费用会计处理资产负债表日，根据计算结果可概括表达为： 借：所得税费用贷：应交税费应交所得税借或贷 递延所得税资产与递延所得税负债。例题： M公司2007年12月份购入一台数控设备原值60万元。2008年元月首次执行新准则 ，所得税税率25%，该设备预计净残值5万元。得到税务局认可，企业采用直线法计提 折旧，预计使用年限10年。税务局要求按双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限5年 。该企业假定2015年元月份将该设备转让，转让收入10万元存入银行。（30分） 要求：1、计算出前5年该固定资产的账面价值、计税基础，写出计算过程，然后将 结果填入所得税费用计算表。 2、由于该项资产的账面价值大于计税基础，会产生应纳税暂时性差异，将计算结 果直接填入所得税费用计算表。 3、根据25%税率计算出递延所得税负债各期期末数计各年调整数填入所得税费用 计算表。 4、根据计算表格中列示的各年会计利润总额，及应纳税调整额计算出应纳税所得 额，进而计算出各年应交税费应交所得税数额。 5、根据以上资料计算出各年利润表中应填写的所得税费用，并编制前5年所得税费 用核算的会计分录。年份会计利润 （万元）调整项目 （万元）应纳 税所得额（万元） 写出计算过程2008800业务 招待费超标10万元 国债利息收入20万元800+10-20=79020091，400联营单 位分来税后利润300万1400-300=110020101，500罚款支出100万元1500+100=160020112，000资产 减值损 失150万元2000+150=215020122，600公允价值变动 收益200万元2600-200=2400所得税费用计算表单位:万元年份2008200920102011201220132014201520162017固资资产 账面价值54.54943.53832.52721.51610.55计税基础3621.612.968.98500000应纳税暂 时性差异18.527.430.5429.0227.52721.51610.55所得税税率25%25%25%25%25%25%25%25%25%25%各期递延所 得税负债期 末数20084.6256.857.6357.2556.8756.755.37542.6251.25递延所得税 负债本期调 整数02.2250.785-0.38-0.38-0.125-1.375-1.375-1.375-1.375各期应纳税 所得额7901,1001,6002,1502,400应交税费 应交所得税197.25275400537600应填入利润 表的所得税 费用202.25277.225400.785536.785599.622008年、2009年、2010年： 借：所得税费用 贷：递延所得税负债 应交税费应交所得税 2011、1215年： 借：所得税费用 递延所得税负债 贷：应交税费应交所得税 2015年元月该设备转让时： 提示：累计折旧额=5.57+5.5/12=389 580 借：固定资产清理 210 420 累计折旧 389 580 贷：固定资产 600 000 借：银行存款 100 000 贷：固定资产清理 100 000 借：营业外支出 110 420 贷：固定资产清理 110 420主要内容一、制定和修订背景 二、债务重组概述 三、会计处理 四、偿债资产公允价值的计量 五、债务重组的会计披露 六、新旧准则差异一、制定和修订背景 1998年6月12日，发布企 业会计准则债务重组 2001年1月18日，修订债务 重组准则 2006年2月15日，再次修订二、债务重组概述基本特征重组方式债务人发生财务困难：指因 债务人出现资金周转困难或者 经营陷入困境等，导致其无法 或者没有能力按原定条件偿还 债务的情况。 债权人作出让步：指债权人 同意发生财务困难的债务人现 在或者将来以低于重组债务账 面价值的金额或者价值偿还债 务。以资产清偿债务； 将债务转为资本； 修改其他债务条件，如 减少债务利息等，不包括 上述两种方式； 以上三种方式的组合等 。债务重组：指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照 其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项 债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系的影响债务重组核心问题：1、债务重组中抵债的非现金资产 是按公允价值还是账面价值计量？2、债务重组利得和损失如何确认 计量？ 三、会计处理 债务人债权人重组债务的账面价值与 偿债资产公允价值之间的 差额，确认债务重组利得抵债资产的公允价值与 账面价值之间的差额，按 照资产处置处理重组债权的账面余额与 受让资产（或者权益）的 公允价值之间的差额，确 认债务重组损失，重组债 权已计提减值准备的，应 当从中扣减受让资产按公允价值入 账债务人会计处理 0资产账面资产公允重组债务处置利得处置利得重组利得重组利得0资产公允资产账面重组债务处置损失处置损失重组利得重组利得或两个差额的处理: 1.对抵债资产公允价值 和账面价值的差额（正 值或负值）计入当期损 益。 2.抵债资产的公允价值 、所转股份的公允价值 、或者重组后债务账面 价值低于重组债务的账 面价值的差额，确认为 债务重组利得。债权人会计处理 0冲减准备冲减准备重组损失重组损失0重组损失重组损失或1.重组资产的确认：重组受让的存货、固定资产、无形资产 、长期股权投资等抵债资产以其公允价值入账。 2.重组损失确认：终止确认重组债权；重组债权账面余额与 受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债 权的账面价值之间的差额，计入营业外支出。 3.减值准备处理：重组债权已经计提了减值准备的，应当先 将上述差额冲减减值准备，以冲减后尚有余额的，计入营业 外支出；不足冲减的，作为当前资产减值的抵减予以确认。资产资产公允公允债权债权余额余额营业营业 外支外支 出出当前资产当前资产 减值的抵减值的抵 减减资产资产公允公允债权债权余额余额会计处理对比表（一）现金清偿债务 债务人债权人利得债务账面价值清偿现金 借：应付账款 贷：银行存款营业外收入重组利得损失债务余额现金坏账准 备 借：银行存款坏账准备营业外支出重组损失贷：应收账款 借：银行存款坏账准备贷：应收账款资产减值损失豁免部分尚有 余额冲减会计处理对比表（二） 非现金资产清偿 债务人债权人重组利得债务账面价值非 现金资产公允价值处置利得非现金资产公允价 值账面价值 商品或原材料清偿 借：应付账款贷：主营业务收入（公允）营业外收入重组利得 借：主营业务成本贷：库存商品（账面）重组损失债权余额非现金 资产公允价值坏账准备非现金资产公允价值入帐 商品或原材料清偿 借：库存商品（公允）坏账准备营业外支出贷：应收账款抵债资产的公允价值、所转股份的公允价值 、或者重组后债务账面价值低于重组债务的 账面价值的差额，确认为债务重组利得。 对抵债资产公允价值和账面价值的差额 （正值或负值）计入当期损益。会计处理对比表（三）非现金资产清偿 债务人债权人 重组利得债务账面价值非现 金资产公允价值处置利得非现金资产公允价 值账面价值 固定资产等 借：应付账款贷：固定资产清理（公允）营业外收入-重组利得 借：固定资产清理（净额）贷：营业外收入-处置利得重组损失债权余额非现金资 产公允价值坏账准备非现金资产公允价值入帐 固定资产借：固定资产等坏账准备营业外支出-重组损失贷：应收账款注:两笔分录必须分开 不能合并会计处理对比表（四）债务人债权人 债务转资本债权转资本利得债务账面价值股份公允价 值 资本公积股份公允价值实收资 本 借：应付账款 500贷：实收资本 100 资本公积 280营业外收入-重组利得120损失债务账面余额股份公允 价值坏账准备借：长期股权投资（公允）380坏账准备 50营业外支出-重组损失 70贷：应收账款 500注:( 100股*面值1元/ 股,市价3.8元/股) 受让资产按公允价值入账会计处理对比表（五） 多项资产组合清偿债务债务人债权人重组利得重组债务账面 价值现金清偿非现金 公允价值股份公允价值 修改债务后债务公允价 值预计负债 重组利得（或损失）重 组债务账面余额现金清 偿非现金公允价值股 份公允价值修改债务后 债务公允价值坏账准备修改其他债务条件涉及或有应付 （或有应收）金额的处理债务人债权人 1.确认预计负债： 满足预计负债确认条件