6 成本计算和财产清查6 成本计算和财产清查学习目标： 学习成本计算和财产清查的相关知识。 学习要求： 了解：成本计算和财产清查的相关知识。 掌握：成本计算的程序和财产清查方法及应用 。6.1成本计算成本计算是按照一定对象归集和分配生产 经营过程中发生的各种费用，以便确定各该对 象的总成本和单位成本的一种专门方法。通过成本计算可以正确地对会计核算对象 进行计价，可以考核经济活动过程中各项劳动 耗费，为正确地核算损益提供资料。 6.1.1成本计算的作用（1）成本计算是真实反映企业财务状况的基础。 （2）成本计算是确定耗费补偿尺度的重要方法。 （3）成本计算的结果是企业进行决策的重要依据 。 6.1.2资产成本的计算1.资产取得成本的计算资产取得成本的计算，实际上是选择被计算对 象的计量属性，确定应予记录的各项资产金额的会 计处理过程。 2.财产物资发出成本的计算由于企业发出频繁的资产是存货，比如生产领 用原材料和周转材料、销售自产产成品和外购商品 ，存货均从仓库发出即形成存货减少，因此，在此 仅简单介绍存货发出成本的计算。1.资产取得成本的计算（1）存货取得成本的计算存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货的采购成本，包括购买价款、进口关税和其他 税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货 采购成本的费用。存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法 分配的制造费用。存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外 的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。 （2）固定资产取得成本的计算固定资产应当按照成本进行初始计量。其中，外购 固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资 产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的 运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 2.财产物资发出成本的计算已知：资产账户各金额的关系式为，“期末余额=期 初余额+本期增加额-本期减少额”，可知：本期减少额=期初余额+本期增加额-期末余额存货准则规定“企业应当采用先进先出法 、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的 实际成本 。6.1.3负债和所有者权益成本的计算1.负债成本的计算利息=负债本金利率长期负债账面价值=本金+利息 2.所有者权益成本的计算 应付的利润就是使用所有者投资的成本。 6.2 财产清查财产清查是通过对各项财产物资的实地 盘点，以及对各种债权、债务的查核，将一 定时点的实存数与账面结存数核对，借以查 明账实是否相符的一种专门方法。 6.2.1账产清查的意义（1）保证会计核算资料真实可靠 （2）有利于挖掘财产物资的潜力，加速资金周转 （3）有利于建立、健全财产管理制度通过财产清查，可以查明账实不符的原因 ，能够及时发现财产物资管理制度存在的薄弱 环节，有利于针对性的建立、健全管理制度和 内部控制制度。6.2.2账产清查的种类1.按财产清查对象的范围，可以分为全面清查 和局部清查 ； 2.按财产清查的时间，可以分为定期清查和不 定期清查；3.按清查内容不同分为实物清查、货币资金清 查和往来款项清查 ；指对企业的全部 财产所进行的盘 点和核对。 根据需要对部分 财产进行的盘点 核对。 根据事先计划安排好的 时间，对企业财产物资 进行的清查。 根据需要随时组 织进行的清查。 （1）全面清查一般在下列情况下采用 ： 编制年度财务报表之前； 法定进行的清查核资或资产评估； 发生产权方面的重大变化，如破产清算、兼 并、改制或改变隶属关系； 发生重大的经济违法事件； 单位主要负责人调离工作岗位时等。 （2）全面清查的内容一般包括：现金、银行存款等货币资金； 固定资产、原材料、在产品、半产品、产成 品以及其他物资； 各种往来结算款项、预算缴拨款项； 各项投资； 需要清查核实的其他内容。（3）局部清查 一般情况下，它用于企业对那些流动性 较大的财产进行的清查盘点，如现金，每日 都要由出纳人员清点；银行存款，每月都要 同银行核对一次；原材料、产成品及贵重物 品，应每月清查盘点一次；各种往来账项， 每年至少与对方核对一次等。6.2.3财产清查的一般程序和盘存制度1.财产清查的一般程序 （1）建立财产清查组织； （2）组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律 、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量 ； （3）确定清查对象、范围，明确清查任务； （4）制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤 、方法，以及必要的清查前准备； （5）清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等， 后认定质量的原则进行； （6）填制盘存清单； （7）根据盘存清单填制实物、往来账项结果清查报告 。2.财产的盘存制度（1）永续盘存制永续盘存制也称“账面盘存制”，平时它对 各项财产物资的增加或减少，都必须根据会计凭 证逐笔或逐日在有关账簿中进行连续登记，并随 时在账簿中结出该项物资的结存数额。在永续盘存制下，期末账面结存数的计算公 式如下：账面期末余额=账面期初余额+本期收入数 本期发出数2.财产的盘存制度（2）实地盘存制实地盘存制也称“定期盘存制”，是对各项 财产物资，平时在账簿中只登记增加数，不登记 减少数，月末根据实地盘存的结存数来倒推当月 财产物资的减少数，再据以登记有关账簿。在实地盘存制下，本期减少数的计算公式如下 ：本期发出数=账面期初余额+本期收入数期 末实际结存数财产盘存制度的优缺点采用永续盘存制：有利于加强对库存物资的 管理，实际工作中每一单位均广泛应用这种方法 。但采用这种方法，也可能发生账实不符的情况 。采用实地盘存制：账簿登记比较简单，核算 工作量较小。但是由于财产物资明细账的登记与 实物的收发不完全同步进行，核算不严密。因此，除非特殊情况，企业一般不宜采用实 地盘存制。6.2.4财产清查方法1.库存现金的清查 2.银行存款的清查 3.往来款项的清查 4.实物的清查1.库存现金的清查库存现金的清查，主要采用实地盘点法。 即通过清点票数来确定现金的实存数，然后以 其实存数与现金日记账的账面余额进行核对， 以查明盈亏情况。库存现金的盘点应当由清查 人员会同出纳人员共同负责，一般在当天业务 结束或开始之前进行。盘点结束后，应直接填 制“现金盘点报告表”，由清查人员和出纳人 员共同签名盖章。 库存现金盘点报告表的一般格式 ：2.银行存款的清查银行存款的清查，是采用与银行核对账 目的方法进行的，即将本单位的银行存款日 记账与开户银行转来的对账单逐笔进行核对 ，检查账账是否相符。银行对账单上的余额，常与企业银行存款 日记账上的余额不一致，其原因一是银行存 款业务记账有误；二是存在未达账项。是指企业与银行之 间的对于同一项经 济业务，由于取得 凭证的时间不同， 导致记账时间不一 致的款项。 下面举例说明银行存款余额调节表的编制方法 。【例6-1】 ：某企业2007年4月30日银行存款余额为 20800元，银行对账单余额为24400元经查对有下列未 达账项： （1）企业于月末存入银行的转账支票3500元，银行尚未 入账。 （）企业于月末开出转账支票2100元，银行尚未入账。 （）委托银行代收的外埠货款6800元，银行收到已经 入账，企业未收到银行的收款通知，尚未入账。 （）银行代付电费1800元，企业尚未收到银行的付款通 知，尚未入账。根据上述未达账项，编制银行存款余额调节表 如下所示：上表所列调节后的存款余额，即为该 企业四月底银行存款的实有数额。经过对 未达账项的调整，调整后的双方余额如果 相等，说明银行存款日记账的登记基本无 错误。必须注意的是单位不能以银行存款余额 调节表来调整银行存款账面余额，而是要 在收到银行转来的各项未达账款有关付款 结算凭证时才能登记入账。 3.往来款项的清查往来款项的清查是指对单位应收账款、应 付账款、其他应收款、其他应付款等往来款 所实施的清查，一般采用与对方单位核对账 目。具体步骤是：首先检查核对本单位的往 来款项记录，保证准确无误；然后编制对账 单，对账单按照明细账户逐笔摘抄，一式两 联，其中一联是回单。如果发现双方账目不 符，必须在回单上注明，本单位要进一步核 对查实。往来款项的清查，填制往来款项登 记表，由清查人员和记账人员共同签名盖章 。 往来款项登记表一般格式如下：4.实物的清查实物的清查是指对固定资产、原材料、产成品、在 产品等实物，在数量和质量上所进行的清查。（1）实地盘点法：在实物的存放地点逐一清点、计 件、过磅确定其实存数量的方法。多数实物清查采用此 法。（2）技术推算法：通过一定的技术方法对实物数量 进行推算，如油类物质、煤炭等，可根据其容积或体积 等，推算出其重量。该方法适用于大量成堆、难以逐一 清点、且单价较低、较为笨重的物资。(3)抽样盘点法。是指从总体中选取所需要的个体， 在通过盘点个体的数量，推断出总体数量的方法，适用 于价值小、数量多、重量比较均匀的实物。对各种实物的盘点，应当填制盘存单。盘存单 由盘点人员和保管人员共同签名盖章，作为记录盘 点结果的书面证明，也是反映盘点日实物实存数的 原始凭证。其一般格式如表所示：账存实存对比表一般格式如表所示：6.2.5财产清查结果的账务处理财产清查结果的处理工作，主要有以下方面：第一步，查明财产物资盘盈、盘亏的原因并 按规定进行处理；第二步，总结经验教训，建立和健全财产管 理制度；第三步，及时处理积压物资； 第四步，进行财产物资盘盈、盘亏的账务处 理；1.财产清查结果的核算账户需要设置“待处理财产损溢”总账户，该 账户属于资产类，是用来核算企业在财产清查 过程中查明的各项财产物资的盘盈盘亏和毁损 情况的账户。 并在其下设“待处理流动资产损溢”和“待 处理固定资产损溢”两个明细账户。2.财产清查结果的账务处理（1）库存现金清查结果的账务处理 （2）存货清查结果的账务处理 （3）往来款项清查结果的账务处理 （4）固定资产清查结果的账务处理（1）库存现金清查结果的账务处理首先，根据库存现金盘点报告表，将确认 的盘盈、盘亏现金编制记账凭证，登记入账， 实现账账相符；其次，上级批准后，根据批复 意见编制记账凭证，对差异进行结转。发生现金盘盈时，应查明盈余的原因， 及时办理现金入账手续，调整现金账簿记录。 借记“现金”，贷记“待处理财产损溢”账户 。经有关部门批准后，借记“待处理财产损溢 ”，贷记有关账户。【例6-2】：某企业在现金清查中，发现现金长款100 元，经查，其中85元是在与A单位结算零星销货款 时，在发票以外多收的现金，另外15元原因不明。 其账务处理如下：发生时（报批前）：借：库存现金 100贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 100批准后：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 100贷：管理费用 15应付账款-A单位 85（1）库存现金清查结果的账务处理发生现金盘亏和毁损时，应立即转入“待 处理财产损溢”账户，待批准后根据不同情况 进行处理：能确定具体交款单位的少收款， 应先记入“其他应收款”；不能确定具体交款 单位的少收款或虽能确定具体交款单位但数 额较小或对方不认账时，应由过失人赔偿， 超过过失人赔偿的部分，记入“管理费用”； 由于自然灾害造成现金毁损，记入“营业外支 出”。【例6-3】某企业在现金清点中发现现金短缺100元 ，出纳人员无法说明原因，经领导决定由出纳赔 偿。其账务处理如下： 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 100贷：现金 100 借：其他应收款出纳 100贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 100（2）