企业所得税汇算清缴主要内容1、07年度所得税汇算清缴政策的变化 2、07年度企业所得税申报表的主要变化 3、企业应税收入的识别和业务处理 4、企业所得税前扣除项目及其标准的识别和 业务处理 5、纳税调整项目的识别和业务处理 6、特殊业务的所得税处理课程讲解计划 第一部分 解决主要的新旧准则转型时所得税帐务 处理第二部分 理清2007年所得税汇算清缴的相关政策 和方向第三部分 对汇算中相关问题的讲解年度申报前的准备关注程序 维护权益1、企业所得税税汇算清缴管理办法：国税发2005200号2、企业财产损失所得税扣除管理办法：国家税务总局第 13号令 3、税收减免管理办法：国税发2005129号 4、取消和下放管理的企业所得税审批项目 ：国税发 200482号 07年度最新减税政策1、财政部、国家税务总局关于企 业技术创新有关企业所得税优惠政策的通 知（财税200688号） 2、财政部、国家税务总局关于调 整企业所得税工资支出税前扣除政策的通 知（财税2006126号） 3、国家税务总局关于固定资产折 旧方法问题的批复（国税函2006452号 ）07年度最新减税政策 4、财政部、国家税务总局关于延长试点地区农村信 用合作社税收优惠的通知（财税200646号）5、财政部、国家税务总局关于享受企业所得税优惠 政策的新办企业认定标准的通知（税20061号）07年所得税汇算清缴的5个关键点1、纳税申报表2、技术开发费取消增长比例3、计税工资4、直线法计算折旧5、职工教育经费07年度企业所得税申报表的主要变化07年度企业所得税申报表的主要内容1、简化主表，增加附表。主表通用，附表按行业划分 。 2、统一预缴所得税表 3、新增核定征收申报表 4、实行分类申报（企业会计制度、金融企业会计制度 ） 5、明确了钩稽关系06年所得税申报表的基本结构说明1、年度申报主表的主要项目构成A、收入总额；B、扣除项目；C、应纳税所得额的计算；D、应纳所得税额的计算 2、主表所附10张附表 主表1行：附表1销售（营业）收入及其收入明细表 主表7行：附表2销售（营业）成本费用明细表 主表3行：附表3投资所得（损失）明细表 主表14行：附表4纳税调整增加项目明细表 主表15行：附表5纳税调整减少项目明细表 主表17行：附表6税前弥补亏损明细表 主表18行：附表7免税所得及减免明细表 主表20行：附表8捐赠支出明细表 主表21行：附表9技术开发费加计扣除额明细表 主表26行：附表10境外所得抵免税额明细表07年所得税申报其他附表附表11广告费支出明细表 附表12工资薪金工会经费等三项经费明细表 附表13资产折旧、摊销明细表 附表14坏帐损失（呆帐准备计提、保险准备提转） 明细表明确的几个政策问题1、允许扣除的公益性捐赠计算基数：为纳税调整后所得。主表第16行2、技术开发费加计扣除：按现行政策执行，但不能使应纳税所得额出现负数。3、投资收益中的股息性所得：为被投资单位实际分配额。19行“应补税投资收益已缴所得税额”填报股权投资收益用于弥补亏损、再减去免税所得后的余额，在被投资方缴纳的所得税额。4、广告费、业务招待费、业务宣传费的计算基数：为销售（营业）收入。主表第1行数据申报表注意事项1、新申报表明确了主附表之间、附表和附表之间的勾稽关系。先填附表，然后再填报主表。2、主表通用、附表分类。不同行业区分使用。3、政策变更4、补充通知内容：附表9取消、适用税率、计税工资调整一、企业所得税管理政策的运用1、企业所得税纳税义务人 A、内资企业认定标准 B、外资企业认定标准 C、合并（分立）后企业所得税的纳税义务人 合并（分立）前没有超过弥补年限的亏损按合并（分立 ） 资产分割弥补。 D、外商投资企业追加投资部分单独成为纳税义务人 E、租赁、承包企业所得税的纳税义务人以企业名称和 工商登记是否变更为标准。2、征税对象：生产经营所得、经营所得和其他所得。包括境内境外所有收入 。3、税率：基本税率33%；3万以下18%；3万以上10万以下27%。4、企业所得税应纳税所得额的概念：是指应税收入减去准予扣除项目及金额的余额为应纳税所得额 。5、所得期间： A、正常情况之下年度（公历1月1日至12月31日；） B、设立时：成立之日至本年度12月31日 C、清算时：清算日之前至本年1月1日为期间，清算日之后到清算结束之日 。6、收入的确认时间 权责发生制7、纳税地点：实际经营地8、预缴所得税的计算 会计利润（不做调整）与核定两种方式9、不能提供合法有效凭证 实施细则第47条规定核定征收10、销售收入的实现时间 和会计规定基本相同，建筑、大型设备制造按进度11、视同销售 A、非货币性资产投资 B、房地产公司转做经营性资产（自用与出租） C、基本建设、专项工程和职工福利使用本公司产品商品。12、纳税地点：实际经营地点区内注册区外经营的所得税税率的适用 13、2002年新设企业所得税主管机关的确定合并分立企业由原税务机关管辖 14、折旧年限的选择大型企业，中小型企业（国税发200084号文件） 15、外商投资企业经营期限包括试生产期间 16、会计与税收产生差异的原因 17、新会计准则18号所得税准则的理解 18、房地产企业所得税汇算清缴的特别规定 19、虚报亏损的法律责任二、应税与非税收入1、应税收入的项目及内容 A、生产、经营收入；B、财产转让收入；C、利息收入；D、租赁收入； E、特许权使用费收入；F、股息收入；G、其他收入（实施细则第6条） 2、保险公司的无赔款优待收入（实施细则第16条） 3、以前年度坏帐收回（实施细则第20条） 4、清算所得收入（全部资产和财产扣除清算费用、损失、负债、企业 未分配利润、公益金和资本公积的余额超过实收资本部分）（实施细则第44条 ） 5、自用产品视同销售（实施细则第55条） 6、受托委托加工剩余材料（实施细则第55条） 7、再建工程试运行收入（国税法1994132） 8、接受捐赠收入 2003年1月1日以前接受的实物捐赠免税（国税发1994132、财税字 199777号） 2003年1月1日以后接受的实物捐赠需纳税（国税发200345号） 一次纳税困难申请分5年纳税的标准是，因非货币性投资、债务重组、 捐赠占应纳税所得50%以上。（国税发200482号） 实物捐赠的计入收入的价值是含增值税税款的。9、出口退税 10、出口贴息免税（财税200015号） 11、软件企业增值税退税收入不作为应税收入（财税200025号 ） 特别提示 12、财政补贴和其他补贴收入（财税字199581号） 13、上市公司发行股票中签申购资金冻结期间的利息进入资本公 积（财税字199711号） 14、国债利息不计入应纳税所得额实施细则21条 15、国债净价交易中的利息不计入应纳税所得额财税200248 号 16、国家重点建设债券、金融债券、企业债券需要纳税（财税 199581号、国税发199598号）17、资产对外投资评估增值问题 18、债务重组收益需要纳税（总局令20036号） 19、企业出售房屋的净收入不纳税（国税函1999486号 ） 住房制度改革的特别规定。 20、销售退回冲减收入（国税发200345号）视同销售收入营业外收入税收应确认的其他收入确认收入总额的注意事项 1)视同销售收入2)营业外收入3)债务重组收益4)接收捐赠的资产收入总额的注意事项涉及的特殊政策：1、无赔款优待。2、纳税人已作为支出、亏损或坏帐处理的应收款项3、企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入4、企业在建工程发生的试运行收入5、对企业减免或返还的流转税三、准予扣除项目1、准予扣除的项目：成本、费用和损失（暂行条例第6条） 2、（国税发200084号）文件追加了：税金 3、成本是指形成产品和劳务的直接间接费用；费费用是指企业的期间费用：销售费用、管理费用、财务费用税金：消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、教育费附加 。损失是指经营亏损、投资损失和其他损失。 4、借款利息 A、金融机构贷款；B、非金融机构贷款；C、利率；D、用途（建造、购 置固定资产、开发或购置无形资产，以及筹办期间发生的利息） 5、集资利息不高于同期商业银行贷款利率部分可以扣除（国税发 1994132号） 6、对外投资借款的利息（国税发200084号文件）不得扣除需要资本化 ；（国税发200345号）文件可以以扣除，但从关联方借款的不超过其注册资 本50%的部分利息可以扣除。三、准予扣除项目7、集团公司统借统还的转贷利息（国税函2002837号） 8、计税工资 A、纳税人支付给职工的工资，按照计税工资扣除（条例第6条） B、工资的内容：基本工资、浮动工资、各类补贴、津贴、奖金 （实施细则第11条） C、计税工资的类型：工效挂钩（工资总额增长幅度与经济效益 增长幅度；平均工资增长幅度与劳动生产率增长幅度）；提成工资（服 务业）；百元产值工资含量（建筑业）；人均计税工资 D、标准（财税字1994009号）RMB500元/人均；（财税字 199643号）RMB550元/人均；（财税字1999258号）RMB800元/人均 ；（财税字2006126号）RMB1600元/人均 E、房租补贴不应该计入工资总额 F、工资储备（国税发1994250号）（外派人员的工资）三、准予扣除项目G、事业单位计税工资（国税发199965号）执行国家事业单位工 资制度的；实行工效挂钩的；人均计税工资 9、应付福利费（条例第6条）按计税工资14%计算扣除 财政部规定基本医疗保险在应付福利费中列支（财企200361号） 国家税务总局规定基本医疗保险可以直接扣除。（国税200084号 ） 10、工会经费扣除的前提条件，企业凭工会经费拨缴款专用收据 （国税函2000678号） 11、增值税进项扣除的问题（国税函2000579号）存货盘亏、毁损 、报废转出的进项税可进入损失。善意取得增值税专用发票的进项问题 。 12、补充养老保险、补充医疗保险（国税发200345号）按照国务 院或人民政府规定的标准。 13、坏帐准备和商品削价准备 A、坏帐的范围：应销售产生的债权，预付帐款、应收票据 B、标准0.5%三、准予扣除项目14、汇兑损益： 纳税人在生产、经营期间发生的外国货币存、借和以外国货币的 往来款项增减变动时，由于汇率变动而与记帐本位币折合发生的汇兑损 益，记入当期所得或损失（实施细则第22条） 15、管理费的扣除 纳税人按规定支付给总机构的与本企业生产、经营有关的管理费 ，须提供总机构出具的管理费汇集范围、定额、分配依据和方法等证明 文件，经主管税务机关审核后，准予扣除（实施细则第25条） 内资企业法人内部分支机构法人和法人之间 外资只限法人内部分支机构 权限，分支机构跨省的，年费用在2000万以下的由总机构所在地 税务机关审批。不跨省的由省税务机关审批。 16、企业支付给职工的经济补偿（国税函2001918号）（财税字 199722号）三、准予扣除的项目17、广告费：销售收入2%（国税发200084号）部分行业8%， 制药、食品（包括保健品、饮料）、日化、家电、通信、软件开发、 集成电路、房地产开发、体育文化、家具建材城（国税发200189号） 18、捐赠支出：限额为纳税调整前所得额的3%（国税发 1998190号）有3%扣除、10%扣除、全额扣除。 19、资助非关联科研单位的研究费，需要经税务机关审核，扣除 额不足时不得结转。 20、固定资产帐面价值的调整（国税发200084号）文件A、国 家统一规定的清产核资；B、拆除；C、永久性损失；D、计算错误 21、加速折旧的方法：余额递减法、年数总额法 证券公司电子类的2年；软件2年；集成电路生产企业的生产性