普通高等教育“十一五”国家级规划教材 高职高专财务会计类专业规划教材第六章 旅游餐饮服务业会计普通高等教育“十一五”国家级规划教材 高职高专财务会计类专业规划教材学习目标知识目标：l了解旅游餐饮服务业会计的概念及特点；l理解旅游餐饮服务业收入核算的内容，理解旅 游餐饮服务业成本核算的内容；l明确各类旅游餐饮服务企业收入、成本核算的 异同点；l掌握各类旅游餐饮服务企业收入、成本的核算 方法；普通高等教育“十一五”国家级规划教材 高职高专财务会计类专业规划教材能力目标：l能进行各类旅游餐饮服务企业收入、成本有关 的业务，l能正确进行会计处理，能独立从事小型旅游餐 饮服务企业的会计核算工作。普通高等教育“十一五”国家级规划教材 高职高专财务会计类专业规划教材第一节 旅游餐饮服务业会计概述一、旅游、餐饮、服务企业 旅游企业是以旅游资源和服务设施为条件，通过组 织旅行游览等活动向旅客出售劳务的企业。旅游 业是通过对旅游的推动、促进和提供便利服务来收取收 入的。餐饮企业是以提供各种餐饮服务而获得盈利的 企业。其特点是既加工又销售，同时还提供服务生产 周期短，产品花样多，数量零星。服务企业是为人们提供各种技术服务或非技术性服 务或劳务的企业。例如，修理业、洗染业、照相馆、搬 家公司、咨询公司、浴池等。其经营特点是不进行产品 生产，只提供各种服务和劳务来收取费用。普通高等教育“十一五”国家级规划教材 高职高专财务会计类专业规划教材二、旅游、餐饮、服务企业的经营范围旅游业是直接以客人为服务对象，以旅游资源和旅游设施为条 件，为满足客人在精神上的享受和为客人食、宿、行、游、购、娱 乐等生活需求提供商品和服务的一种综报务行业。因此，旅游业除 了经营旅游业外，还可以开展客房、餐饮、售货、娱乐及其其他经 营业务。餐饮业是一种集生产、流通和服务于一体，以服务为主的行业 。它以出售加工的饮食品，并提供给消费者就地用餐的空间、时间 和服务为主要业务，此外，还可以开展娱乐、零售及其他经营业务 。服务业开展的经营业务更广泛，如客房、饮食、零售、娱乐、 美容、美发、健身、电讯、洗染、咨询等业务。 第一节 旅游餐饮服务业会计概述普通高等教育“十一五”国家级规划教材 高职高专财务会计类专业规划教材第一节 旅游餐饮服务业会计概述三、旅游餐饮服务企业会计的特点 （一）核算对象的多样性 （二）成本核算的特殊性 （三）货币核算的涉外性普通高等教育“十一五”国家级规划教材 高职高专财务会计类专业规划教材第二节 旅游餐饮服务业营业收入的核算 一、旅行社营业收入的核算 （一）旅行社营业收入的内容 1.组团外联收入 2.综合服务收入 3.零星服务收入 4.劳务收入 5.票务收入 6.地游及加项收入 7.其它服务收入 普通高等教育“十一五”国家级规划教材 高职高专财务会计类专业规划教材（二）旅行社营业收入的确认企业会计准则规定，企业劳务收入的确认要满足 四个条件：收入的金额能够可靠地计量；相关的经 济利益很可能流入企业；交易的完工进度能够可靠地 确定；交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量 。旅行社营业收入就是依据上述原则确认的。旅行社无 论是组团社还是接团社，组织境外旅游者到国内旅游， 应以旅游团队离境或离开本地时确认营业收入的实现； 旅行社组织国内旅游者到境外旅游，以旅游团队结束旅 行返回时确认营业收入的实现；旅行社组织国内旅游者 到国内旅游，也应以旅游团旅行结束返回时确认营业收 入的实现。 普通高等教育“十一五”国家级规划教材 高职高专财务会计类专业规划教材（三）旅游社营业收入的账户设置 旅行社的营业收入，不论是组团社的营业收入还是 接团社的营业收入，都要通过”主营业务收入”账户进行核 算。旅行社实现的营业收入，借记“银行存款”、“应收账 款”等账户，贷记”主营业务收入”账户。该账户期末余额 转入“本年利润”账户，借记”主营业务收入”账户，贷记“本 年利润”账户，结转后该账户无余额。“主营业务收入”账户应按收入类别分设明细账户，进 行明细分类核算。如可设综合服务收入，组团外联收入 ，零星服务收入、劳务收入、票务收入、地游及加项收 入、其他收入等二级账户，二级账户下设置三级明细账 户，如在综合服务收入下设房费收入、餐费收入等。普通高等教育“十一五”国家级规划教材 高职高专财务会计类专业规划教材(四)组团社营业收入的核算 1组团社结算的一般程序 首先，业务部门根据旅行团计划编制报价单。 其次，预收费用。 最后，结算旅游费。 普通高等教育“十一五”国家级规划教材 高职高专财务会计类专业规划教材2.组团社收入核算【例6-1】 神州旅行社与国外某旅游机构签订合同，预 定某旅游团一行100人于2007年8月10日至8月20 日 在我国进行旅游活动，以每人每天收取综合服务费 200元人民币计算，即该旅行社应收取综合服务费200 000元人民币。根据合同，该国外旅游机构应在6月底 前首先支付定金10 000元人民币。旅行社于6月10日 收到中国银行转来的定金10 000元人民币，财会部门 根据有关凭证作会计分录如下： 普通高等教育“十一五”国家级规划教材 高职高专财务会计类专业规划教材1.借：银行存款 10 000贷：应收账款 应收国外结算款 10 000 2.按合同规定，该旅行社收到银行转来的旅游团 预交全部旅费（扣除税金）后，财会部门根据 有关凭证做分录如下： 借:银行存款 190 000贷：应收账款应收国外结算款 190 000普通高等教育“十一五”国家级规划教材 高职高专财务会计类专业规划教材3.2007年8月20日，国外某旅游团旅游结束，根据结算 单，每人每天应收旅游费50元，共计50 000元，财会 部门根据有关凭证作会计分录如下:借：银行存款 50 000应收账款应收国外结算款 200 000贷：主营业务收入 250 000普通高等教育“十一五”国家级规划教材 高职高专财务会计类专业规划教材（五）接团社营业收入的核算 1接团社结算的一般程序组团社将组织旅游的旅游地点、所经城市以及各项 旅游活动、游览项目、抵达时间等通知各接闭社，接团 社根据组团社通知单做好各项难备工作，提供综合服务 或零星服务。接团社在旅游团离开本地后，财务部门根 据组团社发来的旅游团计划、接闭社自己编制的接待计 划、地陪人员填制的旅游团在当地详细活动情况表，按 照结算标准或协议的价格填制“旅游团费用拨款通知单”及 “费用结算单”，向有关组团社收取各项服务费，并根据这 些单据及收到款项的情况进行营业收入处理。普通高等教育“十一五”国家级规划教材 高职高专财务会计类专业规划教材2接团社营业收入的核算。接团社营业收入主要是组团社按拨款标准及双方 协议价格拨付的费用。这些费用包括综合服务费、餐 费、店费、城市间交通费、加项服务费、陪同劳务费 等。接团社在核算营业收入时，除设置“主营业务收入 ”账户外，还应设置“应收账款”账户，以核算旅行社与 经营业务有关的各项应收末收款项。该账户还可以按 应收单位名称设置明细账户，凡发生应收末收款项时 ，借记本账户；收回款项时，贷记本账户。 普通高等教育“十一五”国家级规划教材 高职高专财务会计类专业规划教材第二节 旅游餐饮服务业营业收入的核算二 、餐饮业营业收入的核算 （一）餐饮业销售结算方式 餐饮业销售结算方式主要有： 1、先就餐后结算。 2、开单收款结算。 3、现款现售结算。 4、柜台结算。 5、转账结算。 6、信用卡结算。 普通高等教育“十一五”国家级规划教材 高职高专财务会计类专业规划教材（二）饮食品销售价格的确定 1、自制品销售价格的计算（1）配料定额成本。（2）净料成本。 其中：净料价值=毛料价值（次料数量单价）（下脚料数量单价）净料数量=毛料数量次料数量下脚料数量普通高等教育“十一五”国家级规划教材 高职高专财务会计类专业规划教材（3）自制品售价。饮食自制品销售价格的计算有毛利率计算 法和加成率计算法。毛利率计算法也称内扣法，是以售价为基 数，按照规定的毛利率和配料定额成本，用内 扣方式确定售价的一种方法，其计算公式如下 ：销售价格=配料定额成本+毛利额 普通高等教育“十一五”国家级规划教材 高职高专财务会计类专业规划教材2.外购商品销售价格的计算。餐饮业为了满足消费者需要，除销售自制饮食品 外，还销售一些外购商品，如烟、酒、饮料、冷荤（ 熟肉）等。外购商品销售价格计算，大多数企业采用领料制 或以存计耗制。可将外购商品与自制饮食品统一进行 核算，将外购商品列入“库存商品”账户核算，自制饮 食品列入“原材料”账户核算，月末时再统一计算成本 。这种方法比较适合饮食企业先消费后收费、各种收 入混在一起的情况 普通高等教育“十一五”国家级规划教材 高职高专财务会计类专业规划教材（三）餐饮业营业收入的核算 1.普通业务营业收入核算 【例6-6】成都麻辣餐厅2007年9月1日的“营业收入日报 表”列明应收现金3 200元，实收现金3 150元，缺50元 待查，会计分录如下： 借：库存现金 3 150待处理财产损溢 50贷：主营业务收入 3 200 上述短缺30元，查明原因后，分别进行账务处理。普通高等教育“十一五”国家级规划教材 高职高专财务会计类专业规划教材（1）如果是收款员计算收入时有误，则应作会计分录如 下： 借：主营业务收入 50贷：待处理财产损溢 50 （2）如果属收款员工作差错，经批准，30%由收款员负 责，其余作为企业损失，则应作会计分录如下： 借：其他应收款 15营业费用 35贷：待处理财产损溢 50普通高等教育“十一五”国家级规划教材 高职高专财务会计类专业规划教材2承办宴席时营业收入的核算餐饮企业还经常有承办宴席的业务。餐饮 企业在承办宴席时，要先填制定单，注明时间 、人数、桌数，并应附上菜单。定单一式两份 ，餐厅与顾客双方签字后各执一份。预定宴席 一般要预先收取定金，以免顾客取消宴席时企 业遭受不必要的损失。宴席的价格以桌计算 烟、洒、饮料等按实用数量另行收费。普通高等教育“十一五”国家级规划教材 高职高专财务会计类专业规划教材3发行有价票券时营业收入的核算。 有价票券分为两种：一种是一次性使用的有价票券 ，另一种是多次循环使用的有价票券。一次性使用证券，是指只能使用一次，饭店根据经 营中客人使用的需要发行，并且使用后就作废的票券。 饭店发行此类票券时，应根据收到的实际发售价款，借 记“其他应付款”账户，贷记“主营业务收入”账户。多次循环使用的票券，是指可供客人多次周转、循 环使用的票券。采用多次循环使用的票券时，企业要根 据这种情况增设“库存有价票券”账户和“发行有价票券” 账户。普通高等教育“十一五”国家级规划教材 高职高专财务会计类专业规划教材第二节 旅游餐饮服务业营业收入的核算三、服务业营业收入的核算 （一）酒