个人所得税与相关税收政策 解 析个人所得税与相关税收政策解 析主 讲 人/叶宝忠 主讲人单位/河北经贸大学会计学院 咨 询电 话/18631169039个 人网 站/www.ybztax.com邮 箱/905803880qq.com最 新目 录 第一讲 个人所得税应税项目 第二讲 工资薪金与个人所得税 第三讲 工资三费与个人所得税 第四讲 保险费用与个人所得税 第五讲 其他项目与个人所得税 第六讲 征收管理第一讲 个人所得税应税项目 个人所得税应税项目一、工资、薪金所得二、个体工商户的生产、经营所得三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得四、劳务报酬所得五、稿酬所得六、特许权使用费所得七、利息、股息、红利所得八、财产租赁所得九、财产转让所得十、偶然所得十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得 注1：关于个人在刊物上发表作品、出版图书 等取得所得征税的问题 1、任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者 、编辑等专业人员，因在本单位的报刊、杂志上 发表作品取得的所得，属于因任职、受雇而取得 的所得，应与其当月工资收入合并，按“工资、 薪金所得”项目征收个人所得税。2、除上述专业人员以外，其他人员在本单位 的报刊、杂志上发表作品取得的所得，应按“稿 酬所得”项目征收个人所得税。3、出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作 品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入， 应按“稿酬所得”项目计算缴纳个人所得税。 法律依据：国税函【2002】146号 注2：工资薪金与劳务报酬 1、凡个人独立从事各种技艺，提供各项劳务取得 的所得，如从事设计、装璜、安装、制图、化验、测试 、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译 、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演 、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办 服务以及其他劳务取得的所得，除另有规定者外，一律 按本通知的规定计算征收个人所得税。 2、凡在我省支付劳务报酬项目应税所得的单位和 个人，均应在支付个人劳务报酬的同时，按照税收法律 规定履行代扣代缴个人所得税义务。 3、凡聘用外单位人员，支付从事劳务报酬所得时 均应按照劳务报酬所得项目征税。 法律依据：云地税发1998220号 职工薪酬管理 为获得职工提供的服务而给予各种形式的报 酬以及其他相关支出。包括：1、工资薪金；2、工资三费：职工福利费、工会经费和职 工教育经费；3、“七险一金”：医疗、养老、工伤、失业 、生育和住房公积金；4、非货币性福利：如以产品作为福利发放 给职工；5、辞退福利:解除劳动关系补偿。第二讲 工资薪金与个人所得税 一、征收范围工资、薪金所得，是指个人因任职或者 受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪 、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受 雇有关的其他所得。 【提示】关于合理工资薪金掌握的原则 1/企业制订了较为规范的员工工资薪金制度； 2/企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水 平； 3/企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定 的，工资薪金的调整是有序进行的； 4/有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为 目的； 5/企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代 扣代缴个人所得税义务。 法律依据：国税函20093号 二、个人所得税税率表（工资、薪金所得适用）级数全月应纳税所得额（含税）税率 （）速 算 扣除数10 1500 3021500 45001010534500 90002055549000 350002510055350005500030275565500080000355505780000以上4513505三、计税依据：（1）应纳税所得额=月工薪收入免税所得3500元（2）应纳税所得额=月工薪收入免税所得3500元 1300元注1：按月计征、定额扣除注2：工资、薪金所得按以下步骤计算缴纳个 人所得税：1、每月取得工资收入后，先减去免税所得 （如个人承担的基本养老保险金、医疗保险金、 失业保险金，以及按省级政府规定标准缴纳的住 房公积金）；2、再减去费用扣除额3500元/月（来源于 境外的所得以及外籍人员、华侨和香港、澳门、 台湾同胞在中国境内的所得每月还可附加减除费 用1300元），为应纳税所得额；3、按3%至45%的七级超额累进税率计算缴 纳个人所得税。【案例1】王某2012年10月份取得工资收入 8000元，当月个人承担住房公积金、基本养老 保险金、基本医疗保险金、失业保险金共计 1500元，费用扣除标准为3500元。参考答案：王某当月应纳税所得额=800015003500=3000(元)应纳个人所得税税额=300010%105=195 (元) 四、关于“补贴、津贴、补助”的免税规定 按照国家统一规定发给的补贴、津贴，免征 个人所得税。 是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴和 国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴 （税法第四条第三项，条例第十三条）。 发给中国科学院资深院士和中国工程院资深 院士每人每年1万元的资深院士津贴免予征收个 人所得税。 具体包括（国税发1994089号） ： 1、独生子女补贴。 2、执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的 补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴。 3、托儿补助费。 4、误餐补助误餐补助是指按照财政部规定，个人因公在 城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐的 ，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐 费。单位以误餐补助名义发给职工的补助、津贴 不能包括在内。（财税字199582号） 5、住房补贴 见“云地税二字200491号” 6、关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题 （1）税收政策 个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车 、通讯补贴收人，扣除一定标准的公务费用后，按照“ 工资、薪金”所得项目计征个人所得税。 按月发放的，并人当月“工资、薪金”所得计征个人 所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“ 工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。 公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税 人公务交通、通讯费用的实际发生情况调查测算，报经 省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。 （2）法律依据国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知 文号：国税发【1999】58号注：关于云南省发放的“三项补贴”收入、独 生子女补贴、家属成员的副食品补贴、托儿补助 、交通补贴、误餐补贴、伙食补贴、取暖补贴、 住房补贴、医疗补助费或医药费包干、边疆津贴 等各项津贴、补贴收入以及通讯补贴收入的个人 所得税征免问题。 法律依据：云地税二字2003145号 注1：交通补 各单位向职工个人发放的交通补贴（包括报 销、现金等形式），按交通补贴全额的30%作为 个人收入并入当月工资薪金所得征收个人所得税 。 文号：冀地税发【2009】46号 注2：通讯补 （冀地税发【2009】46号） 各级行政事业单位按照当地政府（县以上） 规定标准向职工个人发放的通讯补贴（包括报销 、现金等形式）暂免征收个人所得税，超过标准 部分并入当月工资薪金所得计算征收个人所得税 ；各类企业单位，参照当地行政事业单位标准执 行，但企业职工个人取得通讯补贴的标准最高不 得超过每人每月500元，在标准内据实扣除，超 过当地政府规定的标准或超过每人每月500元最 高限额的，并入当月工资薪金所得计算征收个人 所得税；当地政府未规定具体标准的，按通讯补 贴（包括报销、现金等形式）全额的20%并入当 月工资薪金所得计算征收个人所得税。 注3：企业职工取得的取暖补贴 （1）当地政府对企业的取暖补贴发放标准有 具体规定的，按政府规定执行；没有具体标准的 可参照当地政府对行政事业单位的取暖补贴标准 执行，但企业职工取得取暖补贴的标准最高不得 超过3500元，在标准内据实扣除。 （2）企业职工取得的超过当地政府规定标准 或超过3500元最高限额的取暖补贴，分摊到取暖 期所属月份计征个人所得税。 法律依据：冀地税函【2008】236号 7、差旅费津贴纳税人支付的差旅费补贴，应符合下列条件 ：（1）有严格的内部财务制度；（2）有明确的差旅费补贴标准；（3）有合法有效凭证。 注：司机车公里补助或小车按定额报销司机补助 8、按照国家统一规定发给干部、职工的安 家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活 补助费。 9、个人兼职和退休人员再任职取得收入个人 所得税的征税方法 （1）个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所 得”应税项目缴纳个人所得税； （2）退休人员再任职取得的收入，在减除按 个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资 、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。 法律依据：国税函2005382号 （3）关于离退休人员取得单位发放离退休工 资以外奖金补贴征收个人所得税的批复 离退休人员除按规定领取离退休工资或养老 金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、 实物，不属于中华人民共和国个人所得税法 第四条规定可以免税的退休工资、离休工资、离 休生活补助费。根据中华人民共和国个人所得 税法及其实施条例的有关规定，离退休人员从 原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，应在 减除费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税 项目缴纳个人所得税。 法律依据：国税函【2008】723号 五、企业奖金 1、法律依据国家税务总局关于调整个人取得全年一次 性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知 文号：国税发20059号2、税收政策全年一次性奖金的界定全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位 等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年 工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性 奖金。上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪 制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年 薪和绩效工资。在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计 税办法只允许采用一次。 税额的计算第一，如果雇员当月工资薪金所得高于（或 等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金 适用税率-速算扣除数第二，如果雇员当月工资薪金所得低于税法 规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金- 雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)适 用税率-速算扣除数全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金 的纳税问题雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种 名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖 、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并， 按税法规定缴纳个人所得税。3、案例分析【案例1】某人为中国公民，2011年12月份在中国 境内企业取得工资收入5500元、年终奖21600元 。案例分析： 工资应纳税额=（55003500）10105=95（元） 年终奖应纳税额的计算： 21600 121800 （元） 税率：10；速算扣除数：105元 年终奖应纳税额2160010105=2055（元） 全年共纳税额951220553195（元）【案例2】接上例，如果工资为2500元。案例分析： 工资应纳税额=0 年终奖应纳税额的计算：