第二章 分支机构会计 l本章范围l学习目标 l第一节 分支机构会计的内容和方法l第二节 按成本计价的会计处理l第三节 按高于成本计价的会计处理l第四节 其他事项的会计处理返 回本 章 范 围l本章以商品流通企业分支机构为研究对 象，系统地介绍分支机构及其关联总公 司基本经营活动的会计处理。在了解了 分支机构会计核算特点的基础上，重点 研讨分散核算制下存货按成本计价模式 和按高于成本计价模式的会计处理，并 系统叙述了联合会计报表的编制程序和 编制方法。 学 习 目 标1.理解分支机构的经营特点并了解其基本 核算模式 2.掌握总分支机构会计核算主要账户的设 置 3.掌握分支机构存货按成本计价的会计处 理 4.掌握分支机构存货按高于成本计价的会 计处理 5.掌握联合会计报表工作底稿的编制方法 及主要联合报表的编报程序第一节 分支机构会计的内容和方法一、 分支机构的概念及分类 分支机构的含义 分支机构（Accounting For Branch）: 企业（总公司或者总部，本章以下均称 总公司）设立的，不具备法人资格，经 营管理受企业控制的业务经营单位。 分分 支支 机机 构构 的的 分分 类类分散制分支机构分散制分支机构: :分支机构奉行总公司统一经营分支机构奉行总公司统一经营 方针和管理方针，在总公司管方针和管理方针，在总公司管 辖下拥有相对独立的业务经营辖下拥有相对独立的业务经营 自主权，其所需资本完全依赖自主权，其所需资本完全依赖 总公司。总公司。集中制分支机构集中制分支机构: :分支机构不设置正式账簿，分支机构不设置正式账簿， 只有简单的辅助或备查记录只有简单的辅助或备查记录 ，所有一切会计事项及其凭，所有一切会计事项及其凭 证都随时报送总公司，由总证都随时报送总公司，由总 公司并入自己的账簿。公司并入自己的账簿。分支机构的基本特征分支机构的基本特征非法人主体非法人主体受总公司控制受总公司控制独立会计主体独立会计主体二、二、 分支机构会计的特点分支机构会计的特点账户设置的对应性账户设置的对应性发交商品计价的可选择性发交商品计价的可选择性会计信息披露的双重性会计信息披露的双重性第二节 按成本计价的会计处理v 总公司和分支机构都以成本为计价标准，不 仅保持了计价标准的一致性，而且简化了联 合会计报表编制中对存货等项目的汇总工作 。一、按成本计价的特点一、按成本计价的特点vv 总公司发交存货收益的确认不是以存货发交分支机构为总公司发交存货收益的确认不是以存货发交分支机构为 准，而是在存货由分支机构实际售出，并将收入转回总公准，而是在存货由分支机构实际售出，并将收入转回总公 司时确认。司时确认。vv 总公司发交存货的行为仅看作是存货在总公司与分支机总公司发交存货的行为仅看作是存货在总公司与分支机 构之间存放场所的转移，存货出售收益首先全部体现为分构之间存放场所的转移，存货出售收益首先全部体现为分 支机构的经营业绩。支机构的经营业绩。二、按成本计价的会计处理例1 百度公司2003年初为了满足某大型社区的购物需 要设立一家分公司，该分公司的营运资金由总公司负 责拨给，分公司经营商品的货源主要由总公司提供， 少量商品由厂家直接进货。2003年度分公司发生的部 分经济业务如下：(1)总公司拨付分公司营运资金100000元。(2)总公司发交分公司商品，成本价520000元。(3)分公司从厂家购进商品160000元，货款暂欠。(4)分公司对外销售商品480000元，收到转账支票 一 张。销售商品成本共336000元。(5)分公司偿付前欠某厂家货款110000元。 l(6)分公司收回应收客户帐款98000元。l(7)分公司支付工资等费用7800元。l(8)分公司对外销售商品400000元，货款尚未 收到。销售商品成本共280000元。l(9)分公司支付租金费用120000元。l(10)分公司汇交总公司现金80000元。解：根据上述经济业务，应分别在总公司和 分支机构的账册上编制如下会计分录:分支机构账册(1)(1)借：银行存款借：银行存款 100000100000贷：总公司往来贷：总公司往来 100000100000(2)(2)借：存货借：存货 520000520000贷：总公司往来贷：总公司往来 520000520000(3)(3)借：存货借：存货 160000160000贷：应付账款贷：应付账款 160000160000(4)(4)借：银行存款借：银行存款 480000480000贷：销售收入贷：销售收入 480000480000总公司账册总公司账册借：分支机构往来借：分支机构往来 100000100000贷：银行存款贷：银行存款 100000100000借：分支机构往来借：分支机构往来 520000520000贷：存货贷：存货 520000520000第三节 按高于成本计价的会计处理一、按高于成本计价的特点1.1.分支机构对于总公司发交的存货按购货成本或自制成本分支机构对于总公司发交的存货按购货成本或自制成本 加一定百分比的利润计价，考虑了存货调拨对经营的适加一定百分比的利润计价，考虑了存货调拨对经营的适 度贡献。度贡献。2.2.分支机构账面上对存货的计价反映出成本和转移价格两分支机构账面上对存货的计价反映出成本和转移价格两 部分，不仅影响了分支机构自身计价标准的一致性，而且部分，不仅影响了分支机构自身计价标准的一致性，而且 影响了分支机构与总公司之间计价标准的一致性。影响了分支机构与总公司之间计价标准的一致性。3.3.按高于成本计价，成本加成百分比的确定具有一定的主观按高于成本计价，成本加成百分比的确定具有一定的主观性，有时不一定符合实际情况。性，有时不一定符合实际情况。二、按高于成本计价的会计处理1.一般会计处理（1 1）在总公司方面，对于按成本以上的价格）在总公司方面，对于按成本以上的价格( (按成本加上按成本加上 一定百分数或按售价一定百分数或按售价) )计价的发往分支机构商品，分设计价的发往分支机构商品，分设“ “存存 货货” ”和和“ “备抵存货超成本数备抵存货超成本数” ”两个账户。两个账户。（2 2）期末结账时，总公司除了根据分支机构的财务报表，）期末结账时，总公司除了根据分支机构的财务报表， 将其净损益按常规方法予以转账外，还应按分支机构已销将其净损益按常规方法予以转账外，还应按分支机构已销 售的发交商品计算其已实现的利润，从售的发交商品计算其已实现的利润，从“ “备抵存货超成本数备抵存货超成本数 ” ”中转入中转入“ “利润利润” ”账户。账户。2. 2. 无期初存货情况下的会计处理无期初存货情况下的会计处理例2百度公司下设一家分公司，分公司2003年度的 商品存货全部由总公司提供，总公司发运给分公司的 商品按成本加成10计价，本年度发生的部分经济 业务如下：（1）总公司拨付分公司营运资金100000元。（2）总公司发交分公司商品，成本价490000元 。 （3）分公司对外销售商品全部存货的80%，售 价总额为560 000元，已收货款300000元，余 款尚未收回。 （4）分公司支付工资等费用58000元。（5）分公司汇交总公司现金80000元。分支机构账册(2)(2)借：存货借：存货 539000 539000 贷：总公司往来贷：总公司往来 539000539000(3)(3)借：银行存款借：银行存款 300 000 300 000 应收账款应收账款 260 000 260 000 贷：销售收入贷：销售收入 560 000 560 000 借：销售成本借：销售成本 431200431200（539000*80%539000*80%） 贷：存货贷：存货 431200431200(4)(4)借：营业费用借：营业费用 5800058000贷：银行存款贷：银行存款 5800058000(5)(5)借：总公司往来借：总公司往来 80000 80000 贷：银行存款贷：银行存款 8000080000(1)(1)借：银行存款借：银行存款 100000 100000 贷：总公司往来贷：总公司往来 100000100000总公司账册借：分支机构往来借：分支机构往来 539000539000贷：存货贷：存货 490000490000备抵存货超成本数备抵存货超成本数 4900049000借：银行存款借：银行存款 8000080000贷：分支机构往来贷：分支机构往来 8000080000借：分支机构往来借：分支机构往来 100000100000贷：银行存款贷：银行存款 1000001000003、有期初存货情况下的会计处理（1）本期接收本期全部销售借：备抵存货超成本数借：备抵存货超成本数 贷：销售成本贷：销售成本（2 2）本期接收本期全部未销售）本期接收本期全部未销售借：备抵存货超成本数借：备抵存货超成本数贷：存货贷：存货 （3 3）部分实现销售，部分形成期末存货）部分实现销售，部分形成期末存货借：备抵存货超成本数借：备抵存货超成本数贷：存货贷：存货 销售成本销售成本第四节 其他事项的会计处理 一、相对账户的调节 例3 百度公司2003年年末总公司“分支机构往来”账户期末 借方余额96000元，分支机构“总公司往来”账户期末贷方 余额67000元。经核对有如下未达账项：(1) 12月29日，分支机构汇交总公司现金35000元，总公 司因未接到收款通知，尚未入账。(2) 12月30日，分支机构代总公司收取应收款项18000元 ，总公司尚未接到分支机构通知，而未登记入账。(3) 12月28日，总公司代分支机构收妥应收账款60000元 ，因分支机构未接到总公司的记账通知，而尚未登记入账 。(4) 12月29 日，总公司代分支机构支付应付账款72000元 ，分支机构尚未接到总公司通知，而未登记入账。 在编制联合会计报表工作底稿之前，总公司 应作调节分录为：借：分支机构往来借：分支机构往来 1800018000贷：应收账款贷：应收账款 1800018000 在编制联合会计报表工作底稿之前，分支机在编制联合会计报表工作底稿之前，分支机 构应作调节分录为：构应作调节分录为：借：总公司往来借：总公司往来 60000