企业纳税会计 第六章 企业所得税的核算企业纳 税会计企业所得税的核算企业所得税的会计核算企业所得税应纳税额的计算1 13 32 2企业所得税概述5 5企业所得税的申报与缴纳本章导读 4 4企业所得税检查的账务调整企业纳 税会计企业所得税的核算本章重点企业所得税计税依 据的确定； 企业所得税的优惠 政策； 递延所得税资产和 递延所得税负债的 确认与转销; 企业所得税的会计 处理方法重点难点本章难点资产和负债计税基础 的确定应纳所得税额的计算企业所得税检查的账 务调整 企业纳 税会计企业所得税的核算【知识目标】【技能目标】会进行资产的税务 处理 会进行递延所得税 资产、递延所得税负 债、所得税费用的确 认、计量和账务处理 会进行企业所得税 检查的账务调整 会进行企业所得税 的申报与缴纳熟记居民企业纳税 人和非居民企业纳税 人的征税范围及税率 能运用企业所得税 的优惠政策，掌握所 得税会计的核算程序 学会确定企业所得 税的应纳税所得额 掌握企业所得税应 纳税额的计算企业纳 税会计企业所得税的核算第一节 企业所得税概述 一、企业所得税的纳税人 v 企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业，各自承 担不同的纳税义务。 v (一)居民企业 v 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区) 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 1.依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单 位、社会团体以及其他取得收入的组织。 2.依照外国(地区)法律成立的企业，但实际管理机构在中国 境内的企业和其他取得收入的组织。企业纳 税会计企业所得税的核算(二)非居民企业 v非居民企业，是指依照外国(地区)法律成立且实际 管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、 场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有 来源于中国境内所得的企业。 1.非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就 其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得， 以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际 联系的所得，缴纳企业所得税。 2.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者 虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场 所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所 得缴纳企业所得税。企业纳 税会计企业所得税的核算二、企业所得税的征税对象及范围 v企业所得税的征税对象是纳税人取得的生产经营 所得和其他所得，包括销售货物所得；提供劳务 所得；转让财产所得；股息红利等权益性投资所 得；利息所得、租金所得；特许权使用费所得； 接受捐赠所得和其他所得。 企业纳 税会计企业所得税的核算三、企业所得税税率 (一)25%的法定税率 v适用于居民企业取得的各项所得；非居民企业在中国境 内设立机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及 发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所 得。 (二)20%的法定税率 v适用于非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或 者虽设立机构、场所但取得与其所设机构、场所没有实 际联系的的所得。但企业所得税法实施条例中同时规定 ，该所得实际征收过程中减按10%税率征收。企业纳 税会计企业所得税的核算四、企业所得税的优惠政策 (一)企业的下列收入为免税收入 1.国债利息收入。是指企业持有国务院财政部门发行 的国债取得的利息收入。 2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投 资收益。是指居民企业直接投资于其他居民企业取 得的股息、红利等权益性投资收益。 3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企 业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等 权益性投资收益。不包括连续持有居民企业公开发 行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。 4.符合条件的非营利组织的收入。企业纳 税会计企业所得税的核算(二)企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税 1.从事农、林、牧、渔业项目的所得； 2.从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得 3.从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得 4.符合条件的技术转让所得 (三)小型微利企业的税收优惠 (四)国家需要重点扶持的高新技术企业的税收优惠 (五)民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属 于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。 (六)企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除 (七)企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员的税收优惠 (八)创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资的税收优惠 (九)关于资源综合利用税收优惠 (十)关于购置环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的税税优惠 (十一)关于特殊固定资产的加速折旧企业纳 税会计企业所得税的核算第二节 企业所得税应纳税额的计算 一、企业所得税计税依据 v企业所得税的计税依据是企业的应纳税所 得额。 v应纳税所得额=收入总额不征税收入免 税收入各项扣除弥补的以前年度亏损 v应纳税所得额=利润总额纳税调整项目企业纳 税会计企业所得税的核算(一)收入总额的确定 1.一般收入的确定 v一般收入包括销售货物收入、提供劳务收入、转 让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利 息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐 赠收入、其他收入。 2.特殊收入的确定 v分期确认收入、分成确认收入、视同销售收入。 3.不征税收入 v财政拨款 、行政事业性收费 、政府性基金、其 他不征税收入。企业纳 税会计企业所得税的核算(二)准予扣除项目 1.税前扣除应遵循的原则 (1)据实扣除原则。 (2)相关性原则。 (3)合理性原则。 (4)划分收益性支出和资本性支出原则。 (5)不重复扣除原则。 2.准予扣除项目的基本范围 v税前扣除项目包括成本、费用、税金、损失和其 他支出。企业纳 税会计企业所得税的核算3.税前扣除的基本标准 (1)企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 (2)职工保障费用。 (3)三项经费。 (4)借款费用。 (5)业务招待费。 (6)广告费和业务宣传费。 (7)环境保护、生态恢复等专项资金支出。 (8)财产保险费。 (9)固定资产租赁费。 (10)劳动保护支出。 (11)管理费。 (12)公益性捐赠支出。 (13)转让资产的净值。企业纳 税会计企业所得税的核算(三)不得扣除项目 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除： 1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； 2.企业所得税税款； 3.税收滞纳金； 4.罚金、罚款和被没收财物的损失； 5.企业所得税法中第九条规定以外的捐赠支出； 6.赞助支出； 7.未经核定的准备金支出； 8.与取得收入无关的其他支出。 (四)弥补以前年度亏损 (五)预提所得税应纳税所得额企业纳 税会计企业所得税的核算(五)预提所得税应纳税所得额 (一)固定资产的税务处理 1.固定资产标准 2.固定资产计税基础 3.固定资产折旧 (二)生产性生物资产的税务处理 1.生产性生物资产的概念 2.生产性生物资产的计税基础 3.生产性生物资产的折旧企业纳 税会计企业所得税的核算(三)无形资产的税务处理 1.无形资产的计税基础 2.无形资产的摊销 (四)长期待摊费用的税务处理 (五)投资资产的税务处理 1.投资资产的计税基础 2.投资资产成本扣除 (六)存货的税务处理 1.存货的计税基础 2.存货成本扣除企业纳 税会计企业所得税的核算三、应纳税额的计算 (一)应纳税额的计算 v应纳税额=应纳税所得额适用税率减免税额抵 免税额 v【例6-1】某企业2008年度利润总额116万元。该 企业平均职工人数100人，发放工资120万元，并 按实发工资的2%、14%、2.5%分别计提职工工 会经费、职工福利费和职工教育经费，共22.2万元 。本年销售收入总额为1 860万元，计入管理费用 的业务招待费9.38万元，该企业建立坏账准备金制 度，上年末应收款项余额为100万元，本年末应收 款项余额为200万元，本年计入管理费用中的坏账 准备金为6 000元，计算该企业应纳所得税税额。企业纳 税会计企业所得税的核算三、应纳税额的计算 (一)应纳税额的计算 v 【解析】 v (1)允许列支的业务招待费=实际发生的业务招待费60%且销售(营业)收入净额5 v 业务招待费上限=18 600 0005=93 000(元) v 允许列支的业务招待费=93 80060%=56 280(元)93 000元 v 超过标准列支的业务招待费=938 0056 280=37 520 (元) v (2)允许列支的坏账准备金=(2 000 0001 000 000)5=5 000(元) v 超过标准列支的坏账准备金=6 0005 000=1 000(元) v (3)应纳税所得额=1 160 000+37 520+1 000=1 198 520(元) v (4)应纳税额=1 198 52025%=299 630(元)企业纳 税会计企业所得税的核算三、应纳税额的计算 (二)境外所得已纳税款的扣除 1.基本政策 2.抵免限额的计算 v抵免限额中国境内、境外所得依照企业所得税法 和本条例的规定计算的应纳税总额来源于某国(地 区)的应纳税所得额中国境内、境外应纳税所得总 额 3.其他规定企业纳 税会计企业所得税的核算三、应纳税额的计算 (二)境外所得已纳税款的扣除 v【例6-3】某企业应纳税所得额为100万元，适用 25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在A、 B两国已设有分支机构(我国与A、B两国签订避免双 重征税协定)，在A、B国分支机构的所得额分别为 50万元和30万元，A、B两国的税率分别为30% 和20%。计算该企业当年在中国应纳企业所得税税 额。企业纳 税会计企业所得税的核算三、应纳税额的计算 (二)境外所得已纳税款的扣除 v 【解析】 v 境内、境外所得按税法计算的应纳税总额 =(100+50+30)25%=45(万元) v A国已纳税款=5030%=15(万元) v A国扣除限额=4550(100+50+30)=12.5(万元) v A国已纳税款15万元大于允许扣除限额12.5万元，因此只能扣除12.5 万元，超出的2.5万不允许当年扣除。 v B国已纳税款=3020%=6(万元) v B国扣除限额=4530(100+50+30)7.5(万元) v B国已纳税款6万元小于允许扣除限额7.5万元，因此B国已纳税款可以全 额扣除。 v 该企业当年在中国应纳企业所得税税额=4512.56=27.5(万元)企业纳 税会计企业所得税的核算(三)核定征收应纳税额的计算 1.核定征收企业所得税的适用范围 2.核定征收办法应纳税额的计算 v应纳所得税额=应纳税所得额适用税率 v应纳税所得额=应税收入额应税所得率 或 v应纳税所得额=成本（费用）支出额/（1应税 所得率）应税所得率 企业纳 税会计企业所得税的核算(四)预缴与汇算清缴所得税的计算 1.按月(季)预缴所得税的计算 v 应纳所得税税额=月(季)应纳税所得额25% 或 v 应纳所得税税额=上一年应纳税所得额112(或 14)25% 2.年终汇算清缴所得税的计算 v 全年应纳所得税税额=全年应纳税所得额25% v 多退少补所得税税额=全年应纳所得税税额月(季)已纳所得税 税额总和企业纳 税会计企业所得税的核算第三节 企业所得税的会计核算 一、所得税会计核算的一般程序 (一)按照相关企业会计准则的规定，确定资产负债表中除 递延所得税资产、递延所得税负债以外的其他资产和负 债项目的账面价值。 (二)按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确定 方法，以企业所得税法等税收法规为基础，确定资产负 债表中有关资产、负债项目的计税基础。 (三)分析比较资产、负债的账面价值与其计税基础之间产 生的应纳税暂时性差异和可抵扣