大成方略纳税人俱乐部 陈萍生1.个人所得税扣缴对象问题2.应税所得与免税所得问题3.工资和年终奖管理问题4.车辆使用费通讯费纳税问题5.劳务报酬与工资区分问题6.股权激励税收处理问题7.设立公司股东主体选择8.股东工资和分红转化策划9.个人股权平价低价转让处理210.个人技术投资入股征税问题11.企业重组个人所得税处理12.承债式转让股权征税问题13.资本公积转增股本征税问题14.新三板公司分红避税规划15.视同股息红利分配征税问题16.营销活动赠送礼品扣税问题17.外籍员工纳税处理问题18.外籍独立个人劳务征税问题大成方略纳税人俱乐部 三类：员工、股东、其他个人。 税率：工资薪金所得七级适用超额累进税率；股息、利息、红利所得20%税率；劳务报酬20%、30%或40%税率。 深圳市地方税务局公告.docx 江西省地方税务局公告.doc3大成方略纳税人俱乐部 国税发200347号 扣缴义务人违反征管法及其实施细则规定应扣 未扣、应收未收税款的，税务机关除按征管法及其 实施细则的有关规定对其给予处罚外，应当责成扣 缴义务人限期将应扣未扣、应收未收的税款补扣或 补收。 国家税务总局批复.doc4大成方略纳税人俱乐部级数 含税级距 不含税级距 税率 速算扣除数1 不超过2万 1.6万以下的 20% 0 2 2-5万的 1.6-3.7万的 30% 20003 5万以上的 3.7万以上的 40% 7000 注：1.表中的含税级距、不含税级距，均为按照税法规定 减除有关费用后的所得额。2.含税级距适用于由纳税人负担税款的劳务报酬所得； 不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的劳务报酬所得 。5大成方略纳税人俱乐部 国税发2005205号 第四条 实行个人所得税全员全额扣缴申报的应税 所得包括： (一)工资、薪金所得； (二)劳务报酬所得； (三)稿酬所得； (四)特许权使用费所得； (五)利息、股息、红利所得； (六)财产租赁所得； (七)财产转让所得； (八)偶然所得； (九)经国务院财政部门确定征税的其他所得。 6大成方略纳税人俱乐部 法释200233号 扣缴义务人书面承诺代纳税人支付税款的，应当 认定扣缴义务人“已扣、已收税款”。 某公司税收自查，发现支付某专家一次性劳务7万元。 审核合同7万元为税后所得： 70000(1-20)40-7000=15400 税务机关计算应纳税所得额：(不含税收入额-速算扣除 数)(1-20%)1-税率(1-20%)=92647 应纳税额=92647(1-20%)40-7000=226477大成方略纳税人俱乐部 （一）应税所得 个人所得税法实施条例 第十条 个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。8二、应税所得与免税所得问题大成方略纳税人俱乐部 （二）免税和不征税所得 中华人民共和国个人所得税法 第四条 下列各项个人所得，免纳个人所得税： 一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解 放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的 科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护 等方面的奖金；9大成方略纳税人俱乐部 二、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；(是指 按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资 深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他 补贴、津贴) 三、福利费、抚恤金、救济金；残疾、孤老人员和烈属的所得，经批准可以减征 个人所得税。其减征的幅度和期限由省、自治区、直辖 市人民政府规定。10大成方略纳税人俱乐部 国税发1998155号 下列收入不属于免税的福利费范围：(一)从超出国家规定的比例或基数计提的福利费, 工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；(二)从福利费和工会经费中支付给单位职工的人 人有份的补贴、补助；11大成方略纳税人俱乐部 94财税字第20号 下列所得，暂免征个人所得税：(1)奖金。个人举报、协查各种违法、犯罪行为 而获得的奖金；(2)手续费。个人办理代扣代缴税款手续费，按 规定取得的扣缴手续费；(3) 延期离退休工薪所得。达到离、退休年龄 ，但因工作需要，适当延长离退休年龄的高级专家 ，其在延长离退休期间的工资、薪金所得。 12大成方略纳税人俱乐部 3.外籍个人的下列所得，免征个人所得税：(1)生活费用。外籍个人以非现金形式或实报实 销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣 费；(2)出差补贴。外籍个人按合理标准取得的境内 、外出差补贴；(3)其他费用。外籍个人取得的探亲费、语言培 训费、子女教育费等，经审核批准为合理的部分；13大成方略纳税人俱乐部 (4)股息红利所得。外籍个人从外商投资企业取得的股 息、红利所得。 4.对个人从基层供销社、农村信用社取得的股息、红利 收入，是否征收个人所得税，由各省级人民政府确定，报 财政部、国家税务总局备案。 国税发199489号 下列补贴、津贴收入，不征收个人所得税：(1)独生子女补贴； (2)托儿补助费；(3)差旅费津贴、误餐补助；14大成方略纳税人俱乐部 问题：对免缴个人所得税的误餐补助有何规定？ 回复：根据财税字199582号规定，不缴税的误餐补 助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作， 不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据 实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当 月工资、薪金所得计缴个人所得税。误餐补助的扣除限额 按当地财政局的标准执行。国家税务总局 2007/04/0315大成方略纳税人俱乐部 个人所得税法实施条例 第二十五条 按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴 付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住 房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。 企业年金个人所得税有关问题的通知.doc 财税20088号 生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定制 定的生育保险办法，取得的生育津贴、生育医疗费或其他 属于生育保险性质的津贴、补贴，免征个人所得税。16大成方略纳税人俱乐部 国家税务总局关于企业改组改制过程中个人取得 的量化资产征收个人所得税问题的通知（国税发 200060） 一、对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依 据，不拥有所有权的企业量化资产，不征收个人所得 税。 二、对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的 企业量化资产，暂缓征收个人所得税。大成方略纳税人俱乐部17 财税201240号 对工伤职工及其近亲属按照工伤保险条例规 定取得的工伤保险待遇免征个人所得税。 财税2001157号 企业职工因企业破产，从破产企业取得的一次性 安置收入，免征个人所得税。 企业职工与企业解除劳动合同，取得的一次性补 偿收入，在当地上年企业职工年平均工资3倍数额内 的，免征个人所得税。18大成方略纳税人俱乐部 举例：某单位员工(工作年限5年)被辞退，公司支付 一次性费用20万元。当地上年职工平均工资5万元。(未 缴纳社会保险) 扣缴个税计算 （1）扣除3倍工资：200000-150000=50000 （2）分月所得：500005=10000 （3）税收：(10000-3500)20%-5555=372519大成方略纳税人俱乐部 国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖 金等计算征收个人所得税方法问题的通知.doc 举例：2016年终奖20000，除12得出1667，适 用税率10%，速算扣除数105。 年终奖应纳税：2000010%-105=189520三、工资和年终奖管理问题大成方略纳税人俱乐部21大成方略纳税人俱乐部 策划举例：某企业管理人员年薪18万元。 1至12月每月发15000元。 每月纳税：（150003500）25% 1005=1870，全年18701222440 每月发13500元，年终奖18000 每月纳税(135003500)251005 1495，年终奖180003%540， 全年=1495125401848022大成方略纳税人俱乐部 每月发10500元，年终奖54000 每月纳税（10500-3500）20%-555=845 年终奖纳税5400010%105=5295 全年纳税84512529515435 工资与年终奖最优分配表.doc 年终奖区间.doc23大成方略纳税人俱乐部国家税务总局公告2011年第28号 一、雇主为雇员负担全年一次性奖金部分个人所 得税款，属于雇员又额外增加了收入，应将雇主负担 的这部分税款并入雇员的全年一次性奖金，换算为应 纳税所得额后，按照规定方法计征个人所得税。 四、雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个 人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的 ，在计算企业所得税时不得税前扣除。24大成方略纳税人俱乐部 某涂料公司少代扣代缴个人所得税案例.doc 关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征收个 人所得税问题的通知.doc 安徽省地方税务局公告.docx 个人车辆与单位签订租赁合同 个人购买车辆转让给企业 企业购置车辆，股东或员工使用25四、车辆使用费、通讯费纳税问题大成方略纳税人俱乐部 例1：某企业聘用兼职顾问人员，月报酬5000 元。扣缴个人所得税计算： （5000-3500）3%=45 （5000-500020%）20%=800 董事费收入因税目错误少缴个税案例.doc26五、劳务报酬与工资区分问题大成方略纳税人俱乐部 国税发199489号 工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在企 事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报 酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的 报酬。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系 ，后者则不存在这种关系。 国税函2005382号 个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目 缴纳个人所得税；退休人员再任职取得的收入，在减除按 个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所 得”应税项目缴纳个人所得税。27大成方略纳税人俱乐部劳社部发200512号 用人单位招用劳动者未订立书面劳动合同，但同 时具备下列情形的，劳动关系成立。(一)用人单位和劳动者符合法律、法规规定的主 体资格；(二)用人单位依法制定的各项劳动规章制度适用 于劳动者，劳动者受用人单位的劳动管 理，从事用人单位安排的有报酬的劳动；(三)劳动者提供的劳动是用人单位业务