05 固定资产资产 投资环节资环节 的会计处计处 理一、固定资产概述（一）固定资产的概念与特征 固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产： 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； 使用寿命超过一个会计年度。固定资产的确认：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。（二）固定资产的分类 1.按其存在形态分类运输输工具、交通工具机器、设备设备房屋、建筑物固 定 资资 产产2.按其功能与作用分类 （1）生产经营用固定资产； （2）非生产经营用固定资产 （3）出租用固定资产； （4）不需用固定资产 （5）未使用的固定资产； （6）融资租入的固定资产 （7）土地（三）固定资产的计价基础 固定资产计价是指以何种属性对固定资产的价值进行 计量的过程。 主要计价属性：历史成本计价 其他计量属性：按完全重置价值计量：盘盈、接受捐赠、投资者投 入；按净值计价：固定资产盘亏、毁损等。（四）固定资产计价它应该包括企业为购建某项固定资产并使其达到可 使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。购建固定资产所支付的进项税额，能够抵扣的，都 应该作为“进项税额”单列。 不动产类固定资产（非福利性质的），其进项税额 要分期抵扣； 用于集体福利设施这类的固定资产，其进项税额不 能抵扣。1.购入不需要安装的固定资产按购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使 用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸 费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产：按 各项资产的公允价值比例分配。2.购入需要安装的固定资产除上述费用外，还包括安装费、调试费等。 3.自行建造的固定资产按建造该固定资产达到预定可使用状态前发生的必要 支出作为固定资产的入账价值。4.投资者投入的固定资产按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外） 5.盘盈的固定资产按同类或类似的固定资产的市场价格减去按其新旧程 度估计的价值损耗后的余额作为入账价值；不存在活跃 市场的，按其预计未来现金流量的现值计量。6.接受捐赠的固定资产 （1）捐赠方提供有关单据时发票单据上标明的金额+受赠企业承担的相关税费 （2）捐赠方未提供有关单据时 同类或类似固定资产存在活跃市场的同类或类似资产的市场价值+受赠企业承担的相关税费 同类或类似固定资产不存在活跃市场的受赠固定资产的预计未来现金流量现值其他特殊规定： （1）其他方式取得的，参见各相关准则； （2）固定资产的入账价值中，还应当包括企业为取得固 定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关 税费； （3）购入计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，与 所购置的计算机硬件一并作为固定资产管理。二、固定资产取得的会计处理（一）阶段性配比原则对其的影响分析 应付账款等预付账款a11a12a222a21Da312a32a311a221应交税费-应交增值税（进项税额）b3b1b2银行存款等工程物资在建工程C固定资产对于“在建工程”过程所得的进一步分析 （1）在建工程：控制整个工程过程 明细项目：建筑工程（土木工程）、安装工程（装饰工程）、在 安装设备（简单安装）、待摊支出（各种杂费：在建工 程中所发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设 施费、公证费、监理费和相关税费等）（2）工程物资明细项目：专用材料；专用设备；工器具。企业购买需要安装的机器设备，如购买与安装之间有 一定的时间差，则应将其先作为“工程物资”，等到投 入安装时，再将其由“工程物资”转为“在建工程”。（二）动产类固定资产购建的资金运动具体分析 1.不需要安装的固定资产 例1：企业购入一台不需要安装的设备，取得增值税专用发 票，买价20万元，增值税3.4万元。发生运费并取得增值 税专用发票，发票注明运费3000元，增值税330元。所有 款项均以银行存款付清，其增值税进项税额可以抵扣。借：固定资产 203 000应交税费应交增值税（进项税额）34 330贷：银行存款 237 330 20300034330固定资产银行存款应交税费-应交增值税（进项税额 ）2.需要安装固定资产先通过“在建工程在安装设备”项目核算，安装完 毕后再转入“固定资产”项目。在建工程 -在安装设备原材料等相关项目固定资产工程物资银行存款附注：A1购买需安装的机器设备 A2将机器设备投入安装 A3将从原材料仓库领用的材料投入安装（如果直接以货币资产从市场购得 ，应直接反映银行存款的减少）A4安装人工费的处理（如本企业职工，应通过“应付职工薪酬”）。 B设备安装完工，交付使用。 *讨论：关于A1与A2的关系，即要不要经过“工程物资”项目。 A2B A3 A4A1应交税费-应交增值税（进项税额）例2：（1）204年5月1日，企业以存款购入一台需要安装设 备，增值税专用票注明买价50000元，增值税8500元。以 现金支票支付运输费700元（未取得增值税发票）。借：工程物资专用设备 50 700应交税费应交增值税（进项税额） 8 500贷：银行存款 59 200 工程物资银行存款A1应交税费-应交增值税（进项税额）507008500例2：（2）安装时，将所购设备投入安装；安装领用材料1500元。借：在建工程在安装设备50 700贷：工程物资专用设备 50 700 借：在建工程在安装设备 1 500贷：原材料 1 500 在建工程-在安装设备原材料工程物资银行存款A2 A3A1应交税费-应交增值税（进项税额）507005070015008500例2：（3）安装发生应付安装人员工资3500元。借：在建工程在安装设备3 500贷：应付职工薪酬 3 500在建工程-在安装设备原材料 应付职工薪酬工程物资银行存款A2 A3A4A1应交税费-应交增值税（进项税额）5070050700150035008500例2：（4）设备安装完毕，交付使用。借：固定资产 55 700贷：在建工程在安装设备55 700在建工程 -在安装设备 原材料 应付职工薪酬固定资产工程物资银行存款A2B A3 A4A1应交税费-应交增值税（进项税额）5070050700150035005570085003.投资者投入的固定资产 投资者投入的固定资产原价=投资各方确认的价值固定资产等资本公积-资本溢价实收资本BA例3：甲公司注册资本为1 000 000元。206年6月5日，其 接受乙公司以一台不需要安装的设备投资。经双方经协 商确认，该设备价值为400 000元（不含增值税），增 值税发票上进项税额为68 000元。乙占其注册资本的 30%。假定不考虑其他相关税费。借：固定资产 400 000应交税费应交增值税（进项税额） 68 000 贷：实收资本乙公司 300 000资本公积资本溢价 168 000固定资产等资本公积-资本溢价实收资本30万16.8万40万BA应交税费-应交增值税 （进项税额）6.8万4.接收捐赠所引起的资金运动分析例4：205年6月8日，甲公司接受乙公司捐赠旧设备一台 ，该设备不需要安装。乙未能提供相关发票等凭证，甲 对该设备采用重置成本进行计量，估计其成本80 000元 。甲还以银行存款支付了3 000元的运输费，该运输费 未取得增值税专用发票。营业外收入固定资产银行存款等借：固定资产 83 000贷：营业外收入 80 000银行存款 3 0008万0.3万BA5.固定资产存在弃置义务的 如买价100万，使用10年；弃置费20万，现值14万 取得时： 需要将弃置费用的现值计入固定资产原价， 同时，反映“预计负债”的增加（14万）；（A段） 在其使用寿命期内： 分期确认各期所应承担弃置义务的财务费用（B段）， 确保处置时，预计负债的余额即是所需要的（20万）。预计负债固定资产银行存款等财务费用BA应交税费-应交增值税（进项税额 ）例5：（1）企业取得不需要安装的固定资产，进价为100 万，增值税17万。发生运输费，取得增值税专用发票， 运费3万元，增值税0.33万元。款项全部以存款支付。 该资产在处置时会发生弃置费用，预计弃置费用的现值 为10万。120.33万17.33万10万113万借：固定资产 1 130 000应交税费应交增值税（进） 173 300贷：银行存款 1 203 300预计负债预计固定资产处置费 100 000预计负债固定资产银行存款等 A应交税费-应交增值税（进项税额 ）例5：（2）使用寿命期内，确认弃置费用的利息。假设利 率5%。则第一年的弃置费用为10万5%=0.5万。120.33万17.33万10万0.5万113万借：财务费用 5 000贷：预计负债预计固定资产处置费5 000预计负债固定资产银行存款等财务费用BA应交税费-应交增值税（进项税额 ）6.具有融资性质的固定资产购买 例6：205年1月1日公司采用分期付款方式购买 需安装的大型设备一套。合同约定，从购买当年 末分5年分期付款，每年200万,合计1000万元（不含增值税 ，增值税税率17%）。若在购买日一次性全额付款，只须 付800万元（不含增值税）即可。购买固定资产的价款超过正常信用条件的，实质上具有融资 性质的： 固定资产的成本以购买的现值为基础，（800万） 所付款项（1000万）与现值（800万）的差额，计入“ 未确认融资费用”。 确认时间：商品风险与报酬（或控制权）转移的时刻（1月1日）。合同约定，从购买当年末分5年分期付款，每年200万,合计 1000万元（不含增值税，增值税税率17%）。 增值税的处理： 税法规定，采取分期收款方式销售货物，纳税义务发生 的时间应为按合同约定的收款日期的当天。 时间：合同约定的收款日期（每年年末，即每年12月31日）； 金额：增值税发票上列示的金额（200万）为基础。（34万）205年1月1日，按170万（34万5）确认“长期应付款 ”价值，同步确认“应交税费待认证进项税额”； 每年合同约定收款日，将“应交税费待认证进项税额 ”分期转为“应交税费-应交增值税（进项税额）”。具有融资性质的固定资产购买资金运动分析：长期应付款等固定资产等银行存款等财务费用未确认融资费用附注：A1按现值计量，A2按实际交易金额为基础计量；A3按实际应付总金 额计量；A1、A2与A3的差额确认为未确认融资费用，即A4，其流量为负。每年年末：B1每期末支付欠款，B2同步确认各期所应承担的财务费用，B3 为确认的进项税额。B1A3B2A1应交税费待认证进项税额A4A2应交税费-增（进）B3未确认融资费用是一个负负债项目，是长期应付款的抵 减项目。未确认融资费用抵减“长期应付款”，就可以得 出企业在这一时刻长期应付款（要扣除与“待认证进项税 额”对应的金额）的现时价值，即现值。 “应交税费待认证进项税额”是一个过渡性项目，用 以反映会计上已确认但按照税法规定尚未认证的增值税。例：公司采用分期付款方式购买需安装的大型设备一套。合 同约定，从购买当年末分5年分期付款，每年200万,合计 1000万元