1 1一、股份有限公司基本特征 二、股本的核算 三、资本公积 四、留存收益第二部分第二部分 所有者权益所有者权益2 2一、股份有限公司基本特征一、股份有限公司基本特征最大特点：将企业的全部资本划分成等额股份，并通过发行股 票的方式来筹集资本。此外，还具有以下特征： （1）是独立的法人实体； （2）股东仅负有限责任； （3）所有权与经营权分离； （4）通过发行股票拥有巨大的融资能力； （5）具有较强的稳定性； （6）财务报告公开。 3 3普通股与优先股特征： 类别类别 普通股优优先股 参与管理权权 一般无表决权权 分得股利权权 股利和剩余财产财产 分配的 优优先权权 优优先认认股权权 优优先股没有明确到期日 剩余财产财产 分配权权 优优先股股息不可抵扣公 司应纳应纳 所得税税额额。 发行价格：平价 / 溢价 / 折价在我国，不允许折价 发行股票。4 4股东权益（即所有者权益）1.含义净资产2.内容：（1）股本 / 实收资本（2）资本公积（3）盈余公积 留存收益（4）未分配利润5 5二、股本的核算二、股本的核算（一）科目设置1、股本（面值）2、资本公积（股本溢价） 股票发行费用可从股票溢价收入中扣除；若平价发行或溢价不足抵扣发行费用 时，将发行费用记入“长期待摊费用”借 方科目，在经营期内摊销。 6 6（二）增发股份1.增加股本的方式资本公积转股本 / 增发配售新股 / 发放股票股利 等等 。2.案例 【例】某股份有限公司经股东大会同意和中国证券监督管理委 员会批准，对发行在外的面值为10元的普通股本1200 000股在 年末实施10送2的股票股利分配制度。当日除权后每股市价为 11.5元。 借：利润润分配转作股本的股票股利 2 400 000贷：股本普通股 2 400 000 7 7三、三、资本公积资本公积（一）股本溢价/资本溢价 【例】：某股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股 1000万股，每股面值1元，每股发行价格为5元。公司与证 券公司约定，按发行收入的3%收取手续费，从发行收入中 扣除。公司已将收到的股款存入银行。作有关会计处理。公司收到的股款=10005(1-3%)=4 850(万元) 应计入“资本公积”科目的金额=溢价收入发行手续费=10004150 =3850(万元)借：银行存款借：银行存款 48 500 00048 500 000贷：股本贷：股本 10 000 00010 000 000资本公积资本公积股本溢价股本溢价 38 500 000 38 500 000 8 8（二）其他资本公积 （1）直接计入所有者权益的利得和损失；（例如可 供出售金融资产在持有期间的资产负债表日，应当 以公允价值计量，且公允价值的变动差额计入其他 资本公积。 （2）权益法核算的长期股权投资（在持股比例不变 的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的 其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，计 入其他资本公积等等。9 9四、留存收益四、留存收益（一）内容（一）内容内容盈余公积 / 未分配利润（二）（二）利润分配利润分配对净利润进行分配，其分配顺序：对净利润进行分配，其分配顺序：1、财务制度规定（1）被没收财物损失，违反税法规定支付的滞纳金和罚金； （2）弥补以前年度未弥补亏损；（3）提取法定盈余公积金；（4）向投资者分配利润。 2、公司法规定，提取盈余公积金后，利润分配程序如下：支付优先股股利 / 提取任意盈余公积 / 支付普通股股利 1010（三）盈余公积1.种类一是法定盈余公积按税后利润的10%提取，法 定盈余积累计额已达到注册资本50%时可以不再计 提；二是任意盈余公积。任意盈余公积由公司按照 公司章程或股东大会自行决定提取。2.用途使用后不得低于注册资本的25%。 弥补亏损 / 转增资本 / 发放股利(Dividend)。1111【例】【例】某股份有限公司某股份有限公司20042004年度实现税后利润年度实现税后利润6 6 000 000000 000元，股东大会通过的利润分配方案，决议元，股东大会通过的利润分配方案，决议 规定提取规定提取10%10%的税后利润作法定盈余公积金，的税后利润作法定盈余公积金，6%6% 的税后利润作任意盈余公积金。的税后利润作任意盈余公积金。要求：做有关会计分录。要求：做有关会计分录。 借：利润分配提取法定盈余公积金 600 000提取任意盈余公积金 360 000贷：盈余公积法定盈余公积金 600 000任意盈余公积金 360 0001212【例】某股份有限公司经股东大会决议，用提取的盈余公积中 100 000元用于弥补以前年度亏损，200 000元用派发普通股 股利，办理增资手续后，用法定盈余公积中的250 000元转 增股本（普通股）。要求：做有关会计分录。 （1）借：盈余公积任意盈余公积金 100 000 贷：利润分配其他转入 100 000 （2）借：盈余公积任意盈余公积金 200 000贷：应付股利普通股 200 000 （3）借：盈余公积法定盈余公积金 250 000贷：股本普通股 250 0001313（四）未分配利润 【例】某股份有限公司期初未分配利润1200 000元，本年税后利润8 000 000元，公司按 税后利润的10%提取法定盈余公积，经股东 大会决议分派优先股股利800 000元，提取 任意盈余公积金900 000元，分派普通股股 利4 200 000元。 1414(1)借：利润分配提取法定盈余公积金 800 000 贷：盈余公积法定盈余公积金 800 000(2)借：利润分配应付优先股股利 800 000应付普通股股利 4 200 000贷：应付股利优先股股利 800 000普通股股利 4 200 000(3)借：利润分配提取任意盈余公积金 900 000贷：盈余公积任意盈余公积金 900 0001515(4) 借：本年利润 8 000 000贷：利润分配未分配利润 8 000 000 (5)借：利润分配未分配利润 6 700 000 贷：利润分配提取法定公积金 800 000应付优先股股利 800 000应付普通股股利 4 200 000提取任意盈余公积 900 000 第二年年初发放股利时借：应付股利优先股股利 800 000普通股股利 4 200 000贷：银行存款 5 000 000