会计学会计学 第五章第五章 账户及复式记帐的账户及复式记帐的 应用应用第三节第三节 产品生产业务产品生产业务 的核算的核算 产品的生产过程,同时也是生产的耗费过程 。 企业在一定时期内发生于生产过程中的各 种耗费称为生产费用。 生产耗费包括：原材料、燃料、动力、工 资、计提福利费、折旧费、大修理费等的 支出。 企业为生产一定种类、数量的产品而发生 的各种生产费用的总和，就是产品成本。 生产费用强调“期间”，产品成本强调“ 对象”。一、一、生产费用的归集和分配生产费用的归集和分配（一）材料费用的归集和分配企业通过供应过程采购的各种原材 料，经过验收入库后，就形成了生产 产品的储备资金。当生产产品领用材 料时，就形成了生产过程的材料耗费 ，材料是构成产品实体的一个重要组 成部分。1、设置账户生产成本 用于归集和分配产品生产过程 中发生的各项生产费用。借方记应计入产 品生产成本的各项费用，包括直接材料、 直接工资，以及分配计入的制造费用；贷 方记结转完工入库产品的生产成本，期末 如有余额在借方，表示尚未完工产品（在 产品）的成本。该账户应按产品品种开设 明细账户。账务处理举例账务处理举例 企业生产部门领用材料时，需填制“领料 单”（见后）。 仓库发放材料后，需将“领料单”交会计 部门作为记账的依据。 会计部门将“领料单”汇总编制“发出材 料汇总表”，并根据本月发生的材料费用 按其用途分配计入生产费用和其它有关费 用。 例例5-12 5-12 某企业生产某企业生产0101、0202两种产品。本月两种产品。本月 生产车间领用材料及用途如下表。生产车间领用材料及用途如下表。材 料A材料B材料金额 合计金额金额生产领用 其中：01产品 02产品20 000 20 00050 00050 00070 000 290 000 260 0007 500合计20 00050 00070 000 应编制会计分录：借：生产成本01产品 20 000生产成本02产品 50 000贷：原材料甲材料 20 000原材料乙材料 50 000（二）人工费用的归集和分配（二）人工费用的归集和分配1. 设置账户 应付职工薪酬 用于核算企业应付职工工资 总额的计算与实际发放。贷方记本月计算的 应付工资，借方记本月实际发放的工资额。 月末如有余额表示应付工资与实发工资之间 的差额。企业应按“工资”，“职工福利” ，“社会保险费”，“住房公积金”，“工 会经费”，“职工教育经费”，“非货币性 福利”设明细账户。2、人工费的归集与分配的账务处理 企业如果同时生产多种产品，应将人工费 在各种产品之间按一定的标准进行分配。 工资核算程序包括提取现金、发放工资、 分配工资费用、提取福利费等环节。 “工资表”格式: 例5-13 某年12月31日，经结算本月应 付生产工人工资30000元，其中：生产01 产品工人工资10 000元，生产02产品工人 工资20 000元。 应编制会计分录：借：生产成本-01产品 10 000-02产品 20 000贷：应付职工薪酬 30 000 例5-14 某年12月31日，永安企业按上 述工资总额的一定比例提取职工福利费4 200元。其中，生产01产品工人的福利费 为1 400元，生产02产品工人的福利费为2 800元。 应编制会计分录：借：生产成本-01产品 1 400-02产品 2 800贷：应付职工薪酬 4 200 例5-16 某年12月31日，永安企业以库存 现金支付某职工生活困难补助1 000元。 应编制会计分录： 借：应付职工薪酬 1 000贷：库存现金 1 000 例4-24 月末按工资总额提取职工福利费。 职工福利费计算A产品生产工人福利费=40000*0.14=5600 元B产品生产工人福利费=30000*0.14=4200 元车间管理人员福利费=10000*0.14 =1400 元厂部管理人员福利费=20000*0.14 =2800 元合计:14000元 应编制会计分录：借：生产成本A产品 5 600生产成本B产品 4 200制造费用 1 400管理费用 2 800贷：应付福利费 14 000( (三三) )制造费用的归集与分配制造费用的归集与分配1、账户设置 待摊费用 用来核算企业已经支付但应由 本期和以后各期分担的、分摊期在1年以内 的费用。如：预付的书刊订阅费、保险费 、房租费、固定资产修理费等。借方记已 支付但等待摊销的费用，贷方记已摊销转 入本期成本或损益的待摊费用。期末余额 在借方，表示已支付等待摊销的费用。制造费用 用于归集和分配企业生产车间 范围内为组织和管理生产活动而发生的各 项间接生产费用。包括车间范围内发生的 间接工资及福利费、折旧费、修理费、办 公费、水电费、机物料消耗等。借方记实 际发生的各项制造费用，贷方记期末经分 配转入生产成本 账户借方的制造费用， 期末结转后没有余额“过渡账户”。累积折旧 用于核算企业固定资产已提折 旧的累计情况。贷方记按月提取的折旧额 及固定资产增加而增加的折旧额，借方记 因减少固定资产而减少的累计折旧额。期 末余额在贷方，表示已提取折旧的累计额 。 固定资产与累积折旧 形成调整与被调 整的关系。 固定资产账户称为被调整账 户， 累积折旧账户称为“备抵调整账户” 。 制造费用的归集与分配的账务处理 例5-17 某年12月31日，永安企业以银行 存款支付车间办公费500元，水电费600元 ，劳动保险费800元，共计1 900元。 应编制会计分录：借：制造费用 1 900贷：银行存款 1 900 例5-18某年12月31日，车间管理耗用仓 库C材料310千克，价值3 100元。 应编制会计分录：借：制造费用 3 100贷：原材料-C材料 3 100 例5-19 永安企业本月生产车间租入了机 器设备一台，租期半年，每月租金1 700元 。按合同规定，租金按月支付。某年12月 31日，企业以银行存款支付应由车间负担 的机器设备租金1700元。 应编制会计分录：借：制造费用 1 700贷：银行存款 1 700 例5-20 某年12月31日，企业以银行存款 支付应由车间负担的车间保险费400元。 应编制会计分录： 借：制造费用 400贷：银行存款 400 例5-21 某年12月31日，经计算永安企业 本期应付车间管理人员工资共计5 000元。 应编制会计分录：借：制造费用 5 000贷：应付职工薪酬 5 000 例5-22 某年12月31日，永安企业格局上 述车间管理人员工资总额的14%计提职工福 利费。 应编制会计分录： 借：制造费用 700贷：应付职工薪酬 700 例5-23 某年12月31日，永安企业计提本 期车间使用的房屋，机器设备等固定紫宸 的折旧8 000元。 应编制会计分录：借：制造费用 8 000贷：累计折旧 8 000 例5-24某年12月31日，永安企业汇总本期制造 费用20 800元，其中01产品应负担8 500元，02产 品应负担费用12 300元。 应编制会计分录：借：生产成本01产品 8 500生产成本02产品 12 300贷：制造费用 20 800二、产品生产成本的计算与结转二、产品生产成本的计算与结转产品生产成本的计算，就是对企业产品生 产过程中发生的直接材料、直接工资和制 造费用等，按照生产产品的品种进行归集 和分配，计算出各种产品的总成本和单位 成本。 成本计算是会计核算的主要内容之一。1 1、账户设置、账户设置库存商品 ，用来核算企业库存的外购商 品、自制产品（产成品）、自制半成品等 的实际成本的增减变动及其结余情况。借 方记验收入库商品、产成品成本的增加， 贷方记库存商品、产成品成本的减少，余 额在借方表示库存商品、产成品成本。 库 存商品应按产品种类、名称设明细账户。（二）产品生产成本的计算与结转（二）产品生产成本的计算与结转经过生产费用的归集，已将其费用归集到 了生产成本 账户的借方，在此基础上 就可计算各种产品的总成本和单位成本。 计算有以下四个步骤： 1. 确定成本计算对象； 2. 确定成本计算期； 3. 按产品成本项目归集和分配生产费用； 4. 计算完工产品的生产成本。 例本月发生的各项费用现：A产品20 件全部完工；B 产品30件，完工20件 ，在产品10件的直接材料费为80000元 ，直接工资为6000元，直接福利费 1200元，制造费用3000。 将上述有关内容登记如下表：产品成本明细账产品成本明细账 产品名称：产品名称：A A产品产品 单位：元单位：元04年凭 证 号摘要借方月 日直接材 料生产工 人工资生产 工人 福利 费制造 费用合计领用材料 分配工资 提取福利费 分配制造费用290000 40000 5600 16000290000 40000 5600 16000本期发生额29000040000560016000351600结转完工成本29000040000560016000351600产品成本明细账产品成本明细账 产品名称：产品名称：B B产品产品 单位：元单位：元 04年凭 证 号摘要借方月 日直接材 料生产工 人工资生产 工人 福利 费制造 费用合计领用材料 分配工资 提取福利费 分配制造费用260000 30000 4200 12000260000 30000 4200 12000本期发生额2600004200420012000306200在产品成本8000060001200300090200结转完工成本1800002400030009000216000完工产品生产成本计算单完工产品生产成本计算单 单位：元单位：元成本项目A产品（20件）B产品（20件）总成本单位成本总成本单位成本直接材料 直接工资 直接福利费 制造费用290 000 40 000 5 600 16 00014 500 2 000 280 800180 000 24 000 3 0009 0009 000 1 200 150 450合计351 60017 580216 00010 800 例根据A、B产品成本计算单，结转本月 完工验收入库的A、B产品的生产成本。 应编制会计分录：借：库存商品A产品 351 000库存商品B产品 216 000贷：生产成本A产品 351