保险会计学广东金融学院 文芳 2007年6月第七章 流动资产的核算n第一节 货币资金的核算n第二节 应收及预付款项的核算n第三节 低值易耗品和其他流动资产的核算第一节 货币资金的核算一、现金的核算n（一)现金的管理1严格控制现金的使用范围(1)支付职工工资、津贴、离退休金、退职金； (2)按规定支付给各单位、个人的各种奖金（3)支付个人劳动报酬;(4)各种劳保福利费及国家规定对个人的现金支出；第一节 货币资金的核算一、现金的核算 1严格控制现金的使用范围(5)出差人员必须随身携带的差旅费；(6)支付给个人的各种赔款、死伤医疗给付、保 户储金、保户借款、满期给付、年金给付、退 保金等；(7)支付给单位的低于银行结算起点的各种支出 ； 2严格遵守库存现金的限额管理 3严格按照有关规定办理现金收支业务 4建立健全现金的内部控制制度第一节 货币资金的核算n (二)现金的核算1现金的总分类核算其具体帐务处理为：（1）从银行提取现金: 借: 现金贷: 银行存款将现金存入银行: 借: 银行存款贷: 现金第一节 货币资金的核算n (二)现金的核算1现金的总分类核算（3）公司因其他原因收到现金:借: 现金贷: 有关科目支出现金: 借: 有关科目贷: 现金2现金的明细分类核算第一节 货币资金的核算n (二)现金的核算3现金清查的核算若为现金短缺:借: 待处理财产损溢(待处理流动资产损溢)贷: 现金若为现金溢余：借: 现金贷:待处理财产损溢(待处理流动资产损溢) 第一节 货币资金的核算n (二)现金的核算3现金清查的核算待查明原因后作如下处理:(1)如为现金短缺：属于应由责任人赔偿： 借：其他应收款、现金贷：待处理财产损溢(待处理流动资产损溢) 属于应由保险公司赔偿：借：其他应收款贷：待处理财产损溢(待处理流动资产损溢) 第一节 货币资金的核算n (二)现金的核算3现金清查的核算属于无法查明的其他原因借：营业外支出贷:待处理财产损溢(待处理流动资产损溢 )(2)如为现金溢余，属于应支付给有关人员 或单位的：借：待处理财产损溢(待处理流动资产损溢 )贷：其他应付款第一节 货币资金的核算n (二)现金的核算3现金清查的核算属于无法查明原因的现金溢余：借：待处理财产损溢(待处理流动资产损溢) 贷：营业外收入注意：财产保险公司没有设置“待处理财 产损溢”科目，现金溢余和现金短缺的核算通 过“其他资产”科目核算。第一节 货币资金的核算二、银行存款的核算n(一) 银行存款的管理n(二) 银行存款的内部控制1积极调度资金，既要保证业务正常需要，又 要防止大量存款闲置。2设专人管理银行存款，实行钱账分管原则。3严格执行银行支票的使用制度。4严格执行银行支票的领用制度。5严格遵守银行结算纪律。n（三）银行存款的核算第一节 货币资金的核算n三、银行结算方式n“三票一卡一证三方式”n支票：同城结算，10天，n汇票：按出票人的不同分为银行汇票和商业汇 票，商业汇票按承兑人不同可分为商业承兑汇 票和银行承兑汇票。n本票：同城结算，两个月第一节 货币资金的核算n三、银行结算方式n汇兑：异地结算n委托收款：同城、异地n托收承付：异地结算第 二 节 应收及预付款项的核算应收及预付款项是保险公司日常经营业务中发生 的与公司外部、与公司内部各部门及职工之间往来而 尚未结算的公司拥有的短期债权。n一、应收利息的核算n公司购入债券，如果实际支付的价款中包含己到付息 日但尚未领取的利息:借:短期投资长期债权投资 应收利息贷:银行存款第 二 节 应收及预付款项的核算n一、应收利息的核算 公司购入分期付息、到期还本的债券确认收益时:借:应收利息贷:投资收益 公司计提长期债券应收利息:借:长期债权投资贷:投资收益已到付息日但尚未领取的利息:借:应收利息贷:长期债权投资第 二 节 应收及预付款项的核算n一、应收利息的核算公司计提短期债券应收利息:借:应收利息贷:利息收入收到应收利息时:借:银行存款贷:应收利息第 二 节 应收及预付款项的核算n一、应收利息的核算 经确认为坏账的应收利息，冲销坏账准备:借:坏账准备贷:应收利息 已确认坏账并转销的应收利息，以后又收回的: 借:应收利息贷:坏账准备借:银行存款贷:应收利息第 二 节 应收及预付款项的核算二、应收股利的核算n公司对外长期股权投资应分得现金股利:借:应收股利贷:投资收益长期股权投资收到的现金股利或利润:借:银行存款贷:应收股利第 二 节 应收及预付款项的核算二、应收股利的核算n公司购入股票，如实际支付的价款中包含己宣 告但尚未领取的现金股利借:短期投资长期股权投资应收股利贷:银行存款收到发放的现金股利借:银行存款贷:应收股利第 二 节 应收及预付款项的核算三、应收保费的核算n 应收保费是指公司应向投保人收取但尚 未收到的保险费。n公司发生的应收保费:借:应收保费贷:保费收入借:现金、银行存款贷:应收保费第 二 节 应收及预付款项的核算 三、应收保费的核算n经确认为坏账的应收保费:借:坏账准备贷:应收保费n已确认坏账并转销的应收保费，以后又收回的 :借:应收保费贷:坏账准备借:银行存款贷:应收保费第 二 节 应收及预付款项的核算四、应收分保账款的核算n应收分保账款是指公司开展分保业务而发生的 各种应收款项。n其他应收款的核算应设置 “其他应收款”科目 。 五、其他应收款的核算n其他应收款是指公司除应收利息、应收保费、 应收分保账款以外的其他各种应收、暂付款项 。包括备用金、应收的各种赔款、罚金、职工 预借差旅费等等第二节 应收及预付款项的核算 五、其他应收款的核算n（一)备用金1定额制n 定额制是指根据实际需要，先核定其备用金额 并依此拨付备用金，待用款部门实际使用后，凭有效 单据报账领款，以补足其用款单位定额 备用金的制度 。n 定额备用金的核算需要在 “其他应收款”科目下 设置“备用金”二级科目，或设置 “备用金”一级目 ，其借方登记备用金的领用数额，贷方登记备用金的 使用数额，余额在借方，反映暂时周转使用的备用金 数。第 二 节 应收及预付款项的核算五、其他应收款的核算n（一)备用金2非定额制n非定额制是指为满足临时性需要而暂付给有关部门或 个人现金，使用后实报实销的制度。使用非定额制的 ，在 “其他应收款”科目核算，不在 “备用金”科 目核算。n例如：公司业务人员预借差旅费以现金付讫 借:其他应收款 贷：现金出差归来，报销，退回现金时： 借:营业费用业务管理费差旅费 现金 贷:其他应收款第二节 应收及预付款项的核算五、其他应收款的核算n（二） 备用金以外的其他应收款保险公司发生备用金以外的其他应收款时：借：其他应收款贷：现金银行存款营业外收入收回备用金以外的其他应收款时：借：现金银行存款贷：其他应收款第 二 节 应收及预付款项的核算 六、坏账损失的核算n（一)坏账损失的确认 坏账损失的确认应符合下列条件之一: 1因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产 偿债后，确实不能收回的应收账款； 2因债务人逾期末履行偿债义务超过3年，经核 查无法收回的应收账款。 下列各种情况不能全额计提坏账准备: 1当年发生的应收款项； 2计划对应收款项进行重组； 3与关联方发生的应收款项；第 二 节 应收及预付款项的核算 六、坏账损失的核算n（二）坏账损失的核算方法n1直接转销法直接转销法是指在发生坏账损失时直接转销应收款项 ，将损失金额计人当期营业费用。 n2备抵法备抵法是指按期估计坏账损失，提取坏账准备并计人 当期损益，在实际发生坏账损失时再冲销坏账准备的 方法。 （1）.销货百分比法 （2）.账龄分析法（3）.应收账款余额百分比法。 第 二 节 应收及预付款项的核算七、应收票据的核算n保险公司收到票据时：借：应收票据贷：有关科目 票据到期后：借：银行存款贷：应收票据 八、预付赔款的核算预付赔款是指公司在处理各种理赔案件过 程中按照保险合同约定预先支付的赔款。第 二 节 应收及预付款项的核算九、托收承付的核算n托收票据是指财产财产 保险险公司通过银行托收的 支票和汇票等。n其账务处理为：保险公司收到票据时：借：托收票据贷：有关科目托收后收到款项时：借：银行存款贷：托收票据第 二 节 应收及预付款项的核算十、存出分保保证金或存出分保准备金的 核算n存出分保保证金是指财产保险公司分入分保业 务按分保合同约定准备承担未来责任而存入分 出公司的资金。存出分保准备金是指人寿保险 公司分入分保业务按保险合同约定存出的分保 准备金。 十一、存出保证金的核算 n存出保证金是指公司开展直接承保业务按合同 约定存出的保证金 第 二 节 应收及预付款项的核算十二、存出准备金的核算存出准备金是指人寿保险公司所属公司上存 的各种责任准备金。寿险责任准备金应集中管 理、统筹使用，才能保证补偿、增值，因此， 总公司以下各分公司根据上年末的寿险责任准 备金余额，按规定比例上缴总公司，总公司对 集中的寿险资金按寿险预定利率计算利息下划 各分公司。因此，各分公司应严格按照规定上 存准备金，对不按规定时间上存或不足额上存 者将酌情罚息，如有特殊情况而推迟上存或不 足额上存者应征得总公司同意。第 二 节 应收及预付款项的核算 十二、存出准备金的核算存出准备金帐务处理为：各所属公司上存准备金时：借：存出准备金贷：银行存款批准，各所属公司收回上存的准备金时：借：银行存款贷：存出准备金第 二 节 应收及预付款项的核算十三、分保准备金的核算n分保准备金是指财产保险公司分出分保业务， 应由分保接受公司承担保险责任而提存的准备 金。 十四、代付赔款的核算 n发生代付赔款时：借：代付赔款 贷：银行存款收回或划转款项时：借：银行存款 贷：代付赔款第三节 低值易耗品和其他流动资产的核算一、低值易耗品的核算n （一）低值易耗品的核算内容低值易耗品是指不能作为固定资产的各种 用具物品，如工具、管理用具等。 n （二）低值易耗品的实际成本的确定低值易耗品在取得时，应当按照实际成本 人账。 n （三）低值易耗品的摊销方法1.一次摊销法2.分期摊销法第三节 低值易耗品和其他流动资产的核算 一、低值易耗品的核算n（四）低值易耗品的账务处理低值易耗品的账务处理 如下：n购入的低值易耗品,按买价、支付的运杂费、增值税 等：借：低值易耗品 贷：银行存款n接受捐赠的低值易耗品，按提供的有关凭据所确定的 市场价格：借：低值易耗品 贷：资本公积第三节 低值易耗品和其他流动资产的核算一、低值易耗品的核算n（四）低值易耗品的账务处理低值易耗品的账务处理 如下：n寿险公司收回损余物资：借：低值易耗品 贷：赔款支出n领用的低值易耗品：借：营业费用 贷：低值易耗品第三节 低值易耗品和其他流动资产的核算一、低值易耗品的核算n（五）低值易耗品的期末清查低值易耗品应当定期盘点，每年至少盘点一次。盘盈 时应冲减当期的营业费用；盘亏时，视不同情况，计 入当期营业费用或营业外支出。n（六）低值易耗品的期末计价公司的低值易耗品应当在期末时按成本与可变现净值 孰低计量，对可变现净值低于低值易耗品成本的差额 ，计提低值易耗品跌价准备。 第三节 低值易耗品和其他流动资产的核算二、其他流动资产的核算 其他流动资产是指寿险公司不在上述资 产科目核算的其他流动资产。n 公司增加其他流动资产时：借：其他流动资产贷：有关科目n 公司减少其他流动资产时：借：有关资产贷：其他流动资产