企业所得税核算与申报项目十：企业所得税核算与申报任务一：识别企业所得税各要素 2学时任务二：企业所得税计算 2学时任务三：企业所得税的核算 4学时任务四：企业所得税纳税申报 2学时合计 10学时项目十：企业所得税核算与申报教学目标 u知识目标： 掌握企业所得税纳税调整的方法 （重点） 掌握企业所得税应纳税额的计算 方法 （重点） 掌握资产负债表法下企业所得税 核算方法（重点） 熟悉企业所得税业务纳税申报表 的填写方法。n 能力目标 会应税所得额的纳税调整 会计算应纳企业所得税 会资产负债表债务法核算 企业所得税 会企业所得税纳税申报企业所得税是对在我国境内企业取得的所得依法征收的一种税。中华人民共和国企业所得税法和中华人民共和国企业所得税法实施条例自2008年1月1日起施行。 一、企业所得税的纳税人企业其他取得收入的组 织这样的企 业是企业 所得税的 纳税人吗 ？个人独资企 合伙企业纳税人依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业（如美国某公司在中国的分公司）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业纳 税 人居 民非 居 民依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业如：内资企业、外商投资企业我国判定居民企业的标准有两个： 登记注册地标准、实际管理机构所在地标准。n居民纳税人 对来源于中国境内、境外的所得征税。n非居民纳税人 仅应来源于中国境内所得征税。纳税人及纳税义务二、企业所得税的税率企业所得税税率为25%在中国境内未设立机构、场所的 非居民企业的境内所得虽设立机构、场所但取得的所得 与其所设机构、场所没有实际联 系的非居民企业的境内所得 税率为20% （由于享受税 收优惠，实际 税率为10%）种类类税率适用范围围基本税率25%（1）居民企业业（2）非居民企业业 在中国境内设设立机构、场场所 的，所得与场场所有关的两档优优惠税率减按20%符合条件的小型微利企业业P119减按l5%国家重点扶持的高新技术术企业业 P119 预预提所得税税 率 （扣缴义务缴义务 人 代扣代缴缴）20%（实际实际 征税时时适 用l0%税 率）非居民企业业（二类类）在中国境内未设设机构场场所，或 设设机构场场所但取得的所得与 其所设设机构场场所没有实际联实际联 系。二、企业所得税的税率：境内和境外所得 25%：境内所得+境外取得与该场所有联系的所得 25%、 ：境内所得 20%外商投资企业实际管理机构在我国境内（居民） 内资企业外国 企业在我国境内有 机构、场所所得与此有联系所得与此无联系在我国境内无机构、场所实际管理机构 不在我国境内 （非居民）以支付人 为扣缴义 务人应纳税额应纳税所得额适用税率n方法一：应纳税所得额 (直接法计算）n收入总额不征税收入免税收入准予扣除项目弥补以前年度亏损n方法二：应税所得额 (间接法计算） n=会计利润总额+纳税调增项目金额-纳税调减项目金额三、应纳税所得额的确定收入总额 比会计上收入范畴大，既有会计收益（营业收入、营业外收 入、投资收益），也包括会计上未确认收益，但税法上规定 要确认的收入（如：视同销售收入）。 收入总额=会计收入+视同销售收入 应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入准予扣除项目弥补以前年度亏损 不征税收入 免税收入 n应税收入=收入总额-不征税收入-免税收入三、应纳税所得额的确定免税收入n1）国债利息收入。n2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。 是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。 该收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的 股票不足12个月取得的投资收益。 n3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业 取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收 益。 n4）符合条件的非营利组织的收入。（二）扣除项目（1）成本 （2）费用 （销售费用、管理费用、财务费用） （3）税金n增值税属于价外税，故不在扣除之列n四税（房产税、车船使用费、土地使用费、印花税）已经计 入管理费扣除的，不再作销售税金单独扣除n（4）损失n（5）其他支出 思考：为什么增值税不能扣？在计算会计利润时能扣吗？扣哪些东西？1、准予扣除项目的基本内容 企业实际发生的与取得收入有关的支出，包括成本、费 用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额 时扣除。（三）部分准予扣除项目的范围和标准 n思考：n1、税上对哪些项目规定了具体的标准和扣除条件？n2、这些具体支出发生时，会计上是如何处理的？n在计算会计利润时，是如何扣除的？n3、税上扣除与会计上扣除有何区别呢？（三）部分准予扣除项目的范围和标准 项项目 扣除标标准1、工资资薪金合理工资资准予扣除，不合理不扣。2、职职工福利费费不超过过工资资薪金总额总额 14%的部分准予扣除，超过过部分不允许许扣 除。3、工会经费经费不超过过工资资薪金总额总额 2%的部分准予扣除，超过过部分不允许许扣 除。4、职职工教育经经 费费不超过过工资资薪金总额总额 2.5%的部分准予扣除；超过过部分允许许在 以后年度结转结转 扣除。 5、利息费费用资资本化借款利息支出不允许许扣； 费费用化利息支出：向金融机构借款的、发发行债债券利息支出的， 据实实扣除；向非金融机构借款的，不超过过金融企业业同期同类贷类贷 款利率计计算的利息6、业务业务 招待 费费按照发发生额额的60%扣除，但最高不得超过过当年销销售（营业营业 ）收 入的57、广告费费和业业 务务宣传费传费不超过过当年销销售（营业营业 ）收入l5%以内的部分，准予扣除； 准予在以后纳纳税年度结转结转 扣除。n例：某企业某年发生工资薪金支出为100万元，实际发生 职工福利费20万元，拨缴的工会经费为5万元，发生职工 教育经费支出为2万元，问工资与三项经费在税前允许扣 除金额是多少？n1、允许在税前扣除的工资薪金支出=100万元n2、职工福利费扣除限额=10014%=14万元n 实际发生20万，超过标准的6万不允许扣除。n允许扣除14万。n3、工会经费扣除限额=1002%=2万元n 实际发生5万元，超过标准的3万不允许扣除。n允许扣除2万n4、当年职工教育经费扣除限额=1002.5%=2.5万元 n实际发生2万元，未超标准，准予全部扣除。n思考：n会计和税上 对发生的工 资及三项经 费各是如何 处理的？n有何不同？（三）部分准予扣除项目的范围和标准 实际发实际发 生额额60%且不超过销过销 售（营业营业 ）收入5（孰低原则则）业务业务 招 待费费扣 除例如：纳纳税人某年销销售收入2000万元（1）实际发实际发 生业务业务 招待费费40万元 扣除标标准1：销销售（营业营业 ）收入5 =2000万 5 =10万元。 扣除标标准2：实际发实际发 生额额的60%=4060%24万元 税上扣除限额为额为 10万元（实际实际 未超过过10万的可以据实实扣除，超过过了 ，只能扣10万）。结论结论 ：税前可扣除10万元 （2）实际发实际发 生业务业务 招待费发费发 生15万元 扣除标标准1：销销售（营业营业 ）收入5 =2000万 5 =10 扣除标标准2：实际发实际发 生额额的60%=1560%9万元 税上允许许扣除限额为额为 9万元（实际实际 未超过过9万的可以据实实扣除，超过过 了，只能扣9万）。结论结论 ：税前可扣除9元n注：当年销售（营业）收入包括主营业务收入、其他业 务收入、视同销售收入，不包括投资收益和营业外收入。 （三）部分准予扣除项目的范围和标准 标标准不超过过当年销销售（营业营业 ）收入l5%以内的部分，准予扣除；准予在以后 纳纳税年度结转结转 扣除。（超标标部分当年不允扣以后允扣）广告 费费支 出扣 除例如：某制药药厂2008年销销售产产品收入3000万元，其他业务业务 收入200万 元，广告费费支出600万元，业务业务 宣传费传费 40万元，则计则计 算2008年允许许税 前扣除的广告费费和业务业务 宣传费传费 是多少？ 广告费费和业务业务 宣传费传费 扣除标标准（3000200）15%480（万元） （实际实际 支出未超过过480万，据实实扣除，超过过480万只能扣480.）广告费费 和业务业务 宣传费实际发传费实际发 生额额60040640（万元），超标标准640 480160（万元） 结论结论 ：只允许许扣除480万。n注：当年销售（营业）收入的规定同业务招待费，n包括主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入， 不包括投资收益和营业外收入。 （三）部分准予扣除项目的范围和标准 标标准 向非金融机构借款利息支出标标准；向金融机构借款利息支出标标准利息 支出 扣除例如：某公司2010年度“财务费财务费 用”账户账户 列支两笔利息费费用：向银银行 借入生产产用资资金200万，借款利率为为5%，借款期限6个月，支付借款利 息5万元；经经批准向本企业职业职 工借入生产产用资资金60万，借用期限10个 月，支付借款利息3.5万元。请计请计 算该该公司2010年度允许许税前扣除的利 息支出。向银银行借款，实际实际 利息支出200万*5%*6/125万元。税法规规定， 利息支出准予扣除，因此该项该项 借款允许许税前扣除的利息为为5万元。 向本企业职业职 工借款，实际实际 利息支出3.5万。税法规规定，向非金融机构 借款利息支出不超过过同类类同期贷贷款利息计计算的部分允许许扣除；超过过部 分不予税前扣除。同类类同期贷贷款利息60万*5%*10/122.5万；因此， 允许许税前扣除2.5万。 结论结论 ：当处处允许许税前扣除的利息支出5+2.57.5（万元）（三）部分准予扣除项目的范围和标准 项项目 扣除标标准8、公益性捐赠赠支出非公益性捐赠赠支出不允许许扣除；直接公益性捐赠赠不允许许扣 除；间间接公益捐赠赠不超过过年度利润总额润总额 12%的部分，准予 扣除，超过过部分不允许许扣除。9、固定资产资产 折旧 10、无形资产摊销资产摊销按税法规规定的方法、年限扣除，实际计实际计 提数与税法规规定不 致的，不允许许扣除11、保险险按规规定缴纳缴纳 的基本保险险（五险险）一金，允许许扣除；补补充养 老、医保允许许扣除； 支付的财产财产 保险险允许许扣； 支付的人身商业业保险险不允许许扣（三）部分准予扣除项目的范围和标准 n某企业2010年9月通过教育部门向义务教育捐款5 万元，10月直接向某老年服务机构捐款5万元。该企 业当年会计利润156万。n试分析该企业允许税前扣除的捐赠支出。 n分析：n间接捐赠，不超过会计利润12%的部分，允许税前扣除；超过部分 不允许税前扣除。扣除限额156万*12%18.72万。 实际支出未超过限额，允许全部税前扣除；n因此，9月份捐赠的5万元允许税前扣除；n直接捐赠，税法规定不允许抵扣n结论：该企业允许税前扣除的捐赠支出5万元 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：n1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款 项。n2.企业所得税税款。n3.税收滞纳金。n4.罚金、罚款和被没收财物的损失。n5.超过规定标准的捐赠支出。n6.赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关 的各种非广告性质支出。n7.未经核定的准备金支出。n8. 与取得收入无关的其他支出。（