优秀财务经理如何掌控税务 如来纳税人俱乐部 蔡桂如 2012-5-22蔡桂如 高级会计师、 中国注册会计师 注册高级企业风险管理师 QQ870067213 13901502228蔡桂如 中国注册会计师协会师资 江苏省注册会计师协会师资 复旦大学总裁班特聘教授 上海交通大学总裁班特聘教授 中国财税教育网特聘教授 中南财经政法大学兼职教授 常州市国税局、地税局师资 蔡桂如 财政部注册会计师审计准则组成员 江苏省会计学会副会长 常州市注册会计师协会副会长 常州市地税局稽查顾问 常州市浙商研究会副会长 常州市长三角经济研究会副会长蔡桂如 江苏嘉和利管理顾问有限公司董事长 永诚联合会计师事务所首席会计师 常州如来纳税人俱乐部有限公司总裁 江苏安邦南汇工程咨询公司董事长 常州泰瑞税务师事务所高级顾问蔡桂如 常州千红生化制药股份有限公司 (002550)独立董事 江苏一汽铸造股份有限公司独立董事 常州丰盛光电科技股份有限公司独立 董事部分地方财力吃紧：小企业被要求 有无收入都要缴税 本报记者 吴丽华 姜拾荣 北京、南昌报道 越来越多的事实表明，税收征管正变得越 来越严格。 作为南昌市一家税务代理机构的负责人， 周宪知明显感觉到当地税收征管环境的变 化。近来当地地税部门要求小微企业无论 是否有营业收入都必须缴税，绝对不许零 报税。 同时，湖南的一些地区也出现了类似的情 况，当地凡是申领税控机的纳税人，必须 每月交税金600元。 不仅针对小规模纳税人，主要给大企业从 事税收筹划工作的王骏也感觉到了税收环 境的变化。近来他明显感觉到客户跟他联 系的频率增加，不少企业要求他们进行更 全面深入的税收服务，因为税务机关的检 查力度明显加大。 无论是企业还是税务筹划人士，纷纷对记 者表示，出现这种情况，与税务机关的收 入任务有关。江苏地税系统一位人士告诉 记者，在经济增速放缓、房地产调控持续 的背景下，税收增长压力明显比往年大， 税务部门不得不想办法完成收入任务。 税收新环境 不仅个体工商户和小微企业遭遇到更加严格的 税收征管，不少大型企业的日子也不好过。 5月16日，中国税务报报道了苏州市一起补 税两千多万的股权转让案件。在接受记者采访 的税务筹划人士看来，这一案例如此处理存在 值得商榷的地方。一位接受采访的人士甚至明 确表示，案件中的关联交易可以看成左手倒右 手，这种情况下被收取如此高额的税收，是当 地“穷疯了”。 王骏则告诉记者，这种对股权转让的严格 稽查，应该已经是全国性状态。在他看来 ，今年税源形势严峻的情况下，不少地方 都在加码税收稽查的广度和深度。广西北 海市正在征求意见的北海市地方税务局 关于加强土地使用权转让企业所得税管理 有关问题的公告(征求意见稿)就是一个 很好的例子。 按照这份文件的要求，当地企业发生土地 权转让的，必须将该项土地使用权转让所 得计入当期实际利润额申报预缴企业所得 税后，才能办理土地使用权过户。 如此修改的原因是，当地地税局在检查中发现 ，2009年和2010年度发生的土地使用权转让企 业并没有足额缴纳所得税，造成了税款流失。 更为极端的一个例子则来自北京的培训行业。 近期北京海淀区的某司法培训学校因为涉嫌逃 税，被要求补缴470余万元税款，罚款260余万 元，滞纳金50余万元，同时该校负责人也因涉 嫌逃税罪被海淀区人民检察院批准逮捕。 从事多年税务筹划工作的郭伟告诉记者，补税 、罚款又抓人，在税务机关所办理的案件中极 为罕见，一般补税和罚款后就基本结束了。 郭伟认为，如果单从这个案件本身孤立地来看 ，只能说这个培训机构的老板运气不好。但如 果从全面的角度来看，这意味着在国家税收任 务吃急、增长点不多的情况下，税务机关多年 没有过多关注培训机构，也就是所谓的税务征 管的“边缘地带”已被提升到稽查日程上了。 增税的动力 前述江苏地税人士告诉记者，即便想尽办 法他们的任务仍有30%没有完成。而从全 国范围来看，4月份税收收入仅增长2.6% ，增幅同比回落23.3个百分点，主体税种 增值税、营业税、消费税税收增速全线下 滑。 地税系统则更加惨淡，作为地税收入大头 的建筑业营业税仅增长3.9%，房地产营业 税则减少50亿元，下降15.4%。同时地方 小税种也不乐观，土地增值税同比下降 6.9%，契税同比下降19.4%。 经济增速放缓加上房地产调控，宏观经济 形势的变化，以经济发展为基础的财政税 收收入增速出现回落，在中国政法大学财 税法研究中心主任施正文看来合情合理。 但是各级政府却很难坐视不管。因为在现 行体制下，地方财政困难的局面长期存在 ，很多地方政府要完成建设规划和相关财 政支出，只能采取量出为入的财政收支措 施。 这一背景下，地方财税部门有着不小的收 入压力，只能采取加大征管力度等手段实 现收入的增加，只有财政收入保持高速增 长，甚至大量超收才能完成既定的支出任 务。习惯了收入高速增长的各级政府在收 入增长速度相对较低的年份，只要通过各 种各样的征管手段保证收入的增长。 前述地税系统人士告诉记者，由于地税部 门是当地政府的重要财力来源，当地政府 甚至比地税局还要紧张。地方政府有关部 门甚至直接出面对企业进行项目登记、拉 网检查工作。 在施正文看来，在财政收入压力大的时期 ，税务机关之所以能设法完成任务，是因 为中国原本就存在一个相当大的弹性征管 空间，由于法定的名义税率较高，即使相 对于正常年份企业税负大幅提高，仍在税 法允许的范围内。 据施正文研究，若税务机关能按税法要求 将所有的税都收上来，那么中国的名义税 负可能会达到50%，但实际上我国的宏观 税负只有18%左右。由于存在这样的征管 空间，在经济形势不好、任务较重的情况 下，税务机关就会采取加强征管、税务稽 查等手段增加税收收入 常州地税机构改革 天宁、钟楼、戚区的房地产、税额达500 万以上的纳税人归大企业局（现戚局） 纳服-全城通办 原天宁局管天宁和戚区的小企业及个体工 商户 检查评估科改为风险应对科 税源管理科改为基础管理科如东地税积极应对风险管理 构建立 体化风险防范体系 根据税源专业化管理要求，南通市如东地 税局对各类风险数据实施按纳税人和按岗 位归集，构建了系统内部数据和综合治税 数据联动，税务机关内部征、评、管、查 协调互动，税务机关、纳税人、中介机构 三方共同应对的立体化风险防范体系，有 效增强了风险应对能力。 根据内外数据进行风险识别。 重点对省级大集中及相关系统中的各类税源数 据、税款申报征收数据、财务报表数据等开展 风险分析，利用自行开发的“综合治税信息应用 平台”，实时取得各社会综合治税部门的涉税数 据作为必要补充，借助名称比对系统，将综合 治税信息与内部纳税人信息建立对应关系，设 计风险审计规则进行风险识别。目前已初步整 理各类审计规则167条，形成了比较系统的风险 特征库，定期开展风险审计，形成针对所有纳 税人的税源风险数据库。 根据规则积分实施风险排序。 在设计数据审计规则时设置一定的风险积分规 则，实施数据审计时针对每条风险信息生成风 险积分作为风险排序的基础。同时，将涉税中 介机构纳入风险应对环节，利用中介机构鉴证 信息对风险积分进行修正，充分发挥其共同防 范涉税风险的作用。通过对基础积分进行修正 后产生的最终积分对涉税风险实施排序，精确 定位风险值较高的纳税人和涉税事项，有针对 性开展风险应对。 根据风险排序实现风险归集。 通过两种方式对风险排序结果进行处理， 一、按纳税人归集风险，将涉及同一纳税人的 所有风险信息进行汇总形成一户式风险报告， 内容包括企业基本情况、与纳税人生产经营相 关的作业指导书、涉税风险描述、政策解读、 评估建议等，为管理员对税源类风险信息提供 参考信息。二、按岗位归集风险，在设置审计 规则时根据涉及业务内容的不同，将每一条规 则产生的风险信息分配到具体岗位，形成涉税 风险推送任务，提高处理人员的信息获取和处 理效率，便于综合评价各岗位在执法过程中的 风险情况。 根据管事制要求落实风险应对。 对每条涉税风险信息均提供对应的政策描述和 风险应对说明，对每个纳税人均根据其行业特 点提供行业风险应对指导，通过采取纳税人自 查、管理部门巡查评估、稽查部门实施税务检 查等形式，消除一户式风险评价报告上的涉税 疑点，并且在一户式报告和系统中进行反馈， 同时提供对风险审计规则的修订建议，方便今 后更准确地提供涉税风险信息，有效提高了风 险应对的质效。 该模式运行后，有效解决了前期单项数据推送 准确性差、重复下户、效率低下等问题，实现 一次性系统处理纳税人涉税疑点。 财政部公布的最新数据显示：4月份，全 国财政收入增幅继续大幅回落：全国财政 收入10774亿元，比去年同月增加692亿 元，增长6.9%。而在去年4月份，全国财 政收入增长为27.2%。14月累计，全国 财政收入40750亿元，比去年同期增加 4542亿元，增长12.5%。 值得关注的是，4月份财政收入中的税收 收入增幅下降更多：税收收入9428亿元， 同比增长2.6%。 财政部有关负责人表示，4月份财政收入 增幅继续大幅下降，尤其是税收收入增幅 下降更多，主要受经济增长趋缓、价格涨 幅回落、企业利润下降、实施结构性减税 等因素影响。 常州1-4月财政收入增幅全省到数第15.31日前汇缴补充申报？ 国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若 干税务处理问题的公告 国家税务总局公告2012年第15号 一、关于季节工、临时工等费用税前扣除问题 企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离 退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发 生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利 费支出，并按企业所得税法规定在企业所 得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予 计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他 各项相关费用扣除的依据。 总局解读： 企业支付给季节工、临时工等相关费用如何扣 除？ 根据实施条例第三十四条规定，企业每一 纳税年度支付给在本企业任职或者受雇员工的 所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，应 作为工资薪金，准予在税前扣除。企业雇佣季 节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及 接受外部劳务派遣用工， 也属于企业任职或者受雇员工范畴，因此 本公告明确，企业支付给上述人员的 相关费用，可以区分工资薪金支出和职工 福利费支出后，准予按税法的规定进 行税前扣除。其中属于工资薪金支出的， 准予计入企业工资薪金总额的基数，作为 计算其他各项相关费用扣除的依据。 常州地税2011年汇缴口径： 问：属于工资薪金支出的企业员工应如何认定 ？如临时工工资，在工作时间上有无具体要求 ，必须按劳务报酬要开票，还是直接可作工资 ？ 答：在企业任职或受雇的员工，包括企业雇用 季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员实 际发生的、合理的费用，属于工资性支出的， 准予计入企业工资薪金总额，按规定在税前扣 除。属于劳务派遣用工的，仍按原规定执行。 公告2012年第15号 二、关于企业融资费用支出税前扣除问题企业通过发行债券、取得贷款、吸收保 户储金等方式融资而发生的合理的费用支 出，符合资本化条件的，应计入相关资产 成本；不符合资本化条件的，应作为财务 费用，准予在企业所得税前据实扣除。 总局解读： 关于企业融资费用税前扣除问题 企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金 等方式融资而发生的费用支出如何进行税前扣 除，现行税法没有具体规定。根据企业会计 准则第17号-借款费用规定的原则，以及企 业所得税法实施条例第三十七条的相关规定 ，公告明确：企业通过发行债券、取得贷 款、吸收保户储金等方式融资而