企业所得税纳税评估企业所得税纳税评估，是纳税人进行企业所得 税纳税申报后，税务机关通过运用科学的指标 体系，从收入、成本、费用、利润以及其他相 关涉税信息等方面，对比、分析、评价其纳税 申报的真实性和准确性，并根据对比、分析、 评价结果进行管理服务的工作，是全面强化税 源监控、提高企业所得税管理水平的重要举措 。 企业所得税纳税评估工作的基本程 序包括确定评估对象、评估分析、 约谈举证、调查核实、评定处理等 环节。 一、纳税评估对象的确定企业所得税纳税评估对象主要是实行查账征收 和核定所得率征收的各类纳税人。具体纳税评 估对象的确定可采用计算机自动筛选、人工分 析筛选和重点抽样筛选等方法。 基层国税机关应根据税收分析预警、上级安 排及税源管理工作需要,确定企业所得税评估 实施对象，制作纳税评估对象清册。 有下列情形之一的，可重点进行纳税评估： （1）通过审核比对分析发现有问题或疑点的； （2）企业所得税重点税源企业； （3）生产经营情况发生较大变化的； （4）企业所得税税负异常变化的； （5）连续三年以上申报纳税亏损的； （6）纳税信誉等级低下的； （7）日常管理和税务检查中发现较多问题的； （8）享受减税、免税且经营规模较大的； （9）减免税期满后利润额与减免期相比变化异常的； （10）有关联交易的企业；(11 )内部控制不好的大中型企业 （内控设计的不好或执行失 效，就容易导致大的错报；就应该成为重要的评估目标；就应 采取有针对性的评估方法）二、纳税评估初步分析确定纳税评估对象后，应进行纳税评估初 步分析，得出初步结论，制作纳税评估 审核评析工作底稿。初步分析是指对企 业所得税纳税申报资料的真实性和准确性 进行一般性审核的过程。主要由税源管理 部门及其税收管理员，对实行查账征收和 核定所得率征收的纳税人的企业所得税纳 税申报资料进行初步审核分析。 审核分析的主要内容是：1.纳税人是否按照税法规定的程序、手续和时限履行纳税申报义务 ，各项纳税申报资料是否完整、齐全；2 .企业所得税纳税年度纳税申报表及其附表、企业所得税预缴纳税 申报表、核定所得率征收企业所得税纳税申报表及项目、数字填写是否 完整、准确，逻辑关系是否正确；申报数据与税务机关所掌握的相关数 据是否相符；3.结合税务机关设立的亏损弥补、广告费扣除、固定资产加速折旧 、无形资产和递延资产摊销、技术开发费加计扣除、股权投资损失、境 外所得税款抵免等管理台账，审核收入、费用、利润及其他有关项目的 调整是否符合税收法律、法规和规章的规定；4.纳税申报附送的相关税务机关审批资料，如各项减免税、财产损 失税前扣除等事项的审批手续是否已经完成，资料是否齐全完整。 根据纳税评估初步结论，对存在纳税疑点的评估对象开展预警提醒，要 求评估对象进行自查。分析评估对象自查情况，对自查后仍然不能排除 纳税疑点的，开展约谈举证、调查核实。 三、纳税评估内容 基层国税机关应按照企业所得税管 理的环节，对影响应纳税所得额的 收入、成本费用和税收优惠等项目 进行评估。 收入项目应重点评估分析纳税人是否存在隐匿销售收入，迟记销售收 入，视同销售、以物易物、以货抵债不计应税收入，投资转让净收入 不计应税收入，取得财政补贴、减免税返还和其他补贴等不计应税收 入等问题。 成本费用项目应重点评估分析纳税人是否存在虚列成本、费用，多结 转销售成本，超标准列支工资、业务招待费，多计提折旧费用，开办 费、无形资产未按规定进行摊销，资本性支出列入当期费用，财产损 失未按规定扣除等问题。 税收优惠项目应重点评估分析有无减免税条件发生变化，仍享受企业 所得税减免问题；有无应税企业向免税企业转移利润，造成应税企业 少缴企业所得税问题；有无免税项目与应税项目核算划分不清等问题 。 基层国税机关可针对行业收入、成本 构成特点，重点选取不同行业纳税人 容易出问题的收入及税前扣除项目进 行评估。 四、纳税评估分析方法 （一）企业所得税纳税评估方法分为 单一指标分析法、复合指标配比分析 法和评估模板综合分析法等。针对收 入、成本费用和税收优惠方面存在的 不同问题，可运用单一或复合指标分 析法组合而成的评估模板进行综合评 估分析。 企业所得税纳税评估分析所选用的单一或 复合指标包括三类。具体评估指标的计算 公式以及指标功能，参见企业所得税纳 税评估指标体系一览表（附件一）。为 增强企业所得税汇算清缴评估分析的科学 性、有效性、针对性，现列举7个基本评 估分析指标如下（财务指标异常就是指标 相关项目有重大错报的风险 相关项目应 成为重点评估的领域） 1、所得税负担率=应纳所得税额/利润总额100%。指标功能：该指标即通常所说的所得税税负。该指标 反映一个企业的所得税的税收负担情况，是纳税评估 重要指标之一，如果该指标值与同行业和本企业基期 所得税负担率相比，低于标准值可能存在不计或少计 销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范 围等问题，或处于减免税期，应运用其他相关指标深 入评估分析。数据来源：取自纳税申报表、利润表。 2、所得税变动率与利润变动率比值=（评估期所得税变动率/评估 期利润变动率）100%。评估期所得税变动率=（评估期所得税额-基期所得税额）/基期所 得税额 100%。评估期利润变动率=（评估期利润总额-基期利润总额）/基期利润 总额 100%。指标功能：该指标反映所得税变动与利润变动的配比关系。正常 情况下，企业利润增长必然引起所得税的增长，二者是同比同向 的。数据来源：取自纳税申报表、利润表。 3、毛利率=评估期销售（营业）收入-评估期销售 （营业）成本/ 评估期销售（营业）收入100%。指标功能：毛利率是企业主营业务纳税贡献的最初 基础，没有足够大的毛利率便不能盈利，如果该指 标值与同行业对比相差（低于同行业）较大，应结 合其他指标进一步进行分析。数据来源：取自纳税申报表、纳税申报附表 。 4、销售（营业）收入变动率=评估期销售（营业） 收入-基期销售（营业）收入/ 基期销售（营业）收入 100%。指标功能：销售（营业）收入变动率超出预警值范围 ，可能存在少计收入或隐瞒收入等问题，运用其他指 标进一步分析。数据来源：取自纳税申报表、纳税申报附表 。 5、销售（营业）成本变动率=评估期销售（营业 ）成本-基期销售（营业）成本/ 基期销售（营业） 成本100%。指标功能：销售（营业）成本变动率超出预警值范 围，可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大 税前扣除范围等问题。数据来源：取自纳税申报表。 6、期间费用变动率=（评估期期间费用-基期 期间费用）/ 基期期间费用100%。指标功能：如果期间费用变动率与前期相差较 大，可能存在税前多列支期间费用问题。数据来源：取自纳税申报表。 7、成本费用率=（评估期期间费用/评估期成本 费用）100%。指标功能：该指标反映了企业期间费用开支的合 理性。与预警值相比较，如果相差较大，企业可 能存在多列支期间费用问题。数据来源：取自纳税申报表。 在纳税评估指标运用中，可结合实际 制定具体的纳税评估指标体系，使纳 税评估工作更有针对性、实效性。 （二）企业所得税纳税评估数据信息主要来源：1、纳税人报送的企业所得税年度纳税申报表及其附 表、财务会计报表等；2、日常管理所掌握的纳税人生产经营情况信息，主 要包括生产经营规模、产销量、工艺流程、成本、费用 、能耗、物耗等各类与税收相关的数据信息；3、税收分析预警和纳税评估系统提供的行业税负监 控数据、各类评估指标预警值等；4、其它税种的申报及评估信息、专用发票、普通发 票及“四小票”等信息；5、行业生产要素指标数据、外部交换信息以及与纳 税人申报纳税相关的其他信息等。 （三）收入项目评估分析方法：1、以税控税分析法。将申报的所得税收入与申报的增值税、营 业税收入进行比对，分析是否存在差异及差异是否正常；2、趋势分析法。根据分析期主营业务收入变动率、主营业务利 润变动率、所得税负担变动率等指标的异常情况，分析企业是否存 在少计、不计或迟计收入等问题；3、行业平均毛利率分析法。根据企业分析期成本的发生额，参 照同行业、同规模企业的平均毛利水平，测算企业应实现的收入， 分析企业申报收入的准确性；4、生产要素分析法。根据企业料、工、费等耗用量，参照行业 、企业、产品投入产出比，测定产品产量，测算企业应实现的主营 业务收入，分析纳税人收入申报是否属实；5、指标配比分析法。将预收账款变动率、主营业务收入变动率 等相关指标进行配比分析，判断企业申报收入是否属实。 6、其他评估分析方法。 （四）成本费用项目评估分析方法：1、生产成本结构分析法。根据主营业务成本变动率异常情况，分析 直接材料、直接工资、制造费用等成本项目增减变化是否异常；2、实地盘存分析法。根据库存商品盘存数量，推算库存商品销售 数量及金额，并与账面实际结转金额进行比对，分析企业是否存在多转 销售成本问题；3、控制对比分析法。根据企业申报的成本费用相关数据和税收政 策规定的扣除限额，测算分析企业是否存在超限额扣除问题；4、以票控税分析法。根据金税交叉稽核系统、四小票比对系统的 比对信息，确定比对不符的发票信息所对应的存货、农副产品收购等成 本、费用金额，对已计入成本、费用的虚假业务，应作纳税调增；5、账表比对分析法。将所得税申报表中填报的有关项目金额与企 业财务报表中有关项目的发生额进行比对分析，判断企业纳税申报信息 是否属实；6、余额查验法。对按照税收规定期末余额应做纳税调整的项目， 分析企业是否已做纳税调整。如：预提费用年末余额应做纳税调整； 7、其他评估分析方法。 （五）税收优惠项目评估分析方法：1、跟踪调查分析法。结合新办税务登记和注销税务登记信息，查看企业 工商登记、经营地址、决策层和管理层人员、经营范围、经营方式等信息，分 析是否存在迁址、注销、翻牌、改制等假新办企业享受减免税问题；2、第三方信息分析法。通过采集商务、劳动保障、民政等部门出具的企 业相关资格认定信息，分析比对企业提供的有关证明、资料是否属实，是否具 备享受相应减免税优惠的资格；3，核查比对法。通过分析“主营业务收入”确定实际业务类型，与工商 或行政主管部门核准的经营范围进行比对，判断是否存在混淆行业享受减免税 、隐匿应税项目等问题；4、其他评估分析方法。 五、企业所得税纳税评估中存在的主要问题 （一）大部分涉税信息一般来源于纳税人的 申报，但实际上却存在着失真、虚假等现象 。纳税人提供的信息数据质量不高，资料不 全，相关信息不足，表现为财务不健全、数 据不准确，使指标的可信度下降，以此为计 算的评估指标，参考价值不高，也使评估的 质量难以提高。 （二）评估所需信息资料来源不够广泛。纳税评估工作离 不开数据资料的搜集、积累和掌握，纳税评估中要进行大 量的指标测算、资料比对等定量、定性分析。目前，纳税 人报送的纳税申报资料和财务会计资料，不包括企业生产 经营类、经营核算类以及其他诸如登记注册类、价格类等 相关信息，因此，是不完整的涉税信息。只有掌握上述各 类信息并进行处理、测算、比对以及综合分析后，才能对 企业做出较为准确的判断。税务部门目前还没有足够的渠 道获取这些信息，对报表和税负等面上问题有的虽有怀疑 ，但由于信息不完整或有可能错误，无法把问题完整地分 析出来，不仅审核效率低，而且审核误差大。 （三）纳税评估指标很难确定。现行的纳税评估参数是确定 行业内平均值，实际上是企业真实纳税标准的一种假设，企 业被测算的指标只要处于正常值的合理变动幅度内，就被认 为已真实申报，实际上，评估对象的规模大小，企业产品类 型多少等因素，都对“行业峰值”产生较大影响。另外，单凭 评估指标测算很难准确确定申报的合法性和真实性，企业还 受到所处的环境、面临的风险、资金流向等诸多因素的影响 ，纳税评估指标体系的局限性，制约着纳税评估工作的结果 和开展方向。 附件一：企业所得税纳税评估指标体系一览表1、选