第三节 保税货物一、 保税货物概述 1、定义经海关批准未纳税手续进境在 境内贮存、加工和装配后复运出境的货物 （主要是对流动资产的保税） 2、特征1)经海关批准2)是监管货物3)应复运出境3、分类保税货物可以划分为：（1）加工贸易保税货物：加工生产类保税货物 是指专门为加工、装配、生产出口产品而从境外 进口经海关批准保税的原材料、零部件，加工成 半成品、成品后再复运出境的货物，主要包括加 工贸易货物、保税工厂货物、保税集团货物等。（2）仓储保税货物： 储存出境类保税货物是指 经海关批准保税进境，经过一段时间储存后又复 运出境的货物，主要包括保税仓库货物、保税物 流中心货物、出口监管仓库、保税物流园区等。（3）区域保税货物：区域保税货物主要是指进出 保税区、出口加工区等海关特殊监管区域的物。 加工贸易、仓储 、区域保税货物的保税和核销期限 保税货物 种类批准保税期限申请核销期限加工贸易 保税货 物加工贸易货物：1年，可延长 最长期限为1年；纸质 手册：手册到期之 日或最后一批成品出 运后的30日内报核联网监管模式下的电子手册 管理的料件：电子手册经 海关批准起到撤销为 止电子手册：定期报核（ 6个月为一报核周期 ）仓储 保税 货物1年，可延长的最长期限为1 年每月一次（每月的5日 之前）区域保税 货物笼统规 定：进境或进区到出 境或出区办结 海关手续为 止每半年一次（每年6月 底和12月底）4、保税货物的期限5、保税货物报关程序 保税货物的报关程序是：备案申请保税（前期阶段） 进出境报关（中期阶段）报核申请结案（ 后期阶段）1）前期阶段流程:企业合同备案海关批准保税 设立（或不设立）银行保证金台帐海关核 发加工贸易手册 注：保税区域备案与报关阶段合并，省略了按每一合 同（加工贸易料件）或每一批货物（保税仓库）备 案申请的环节。2）中期阶段：申报查验缴纳或免缴海关 监管手续费提取或装运货物。3）后期阶段:企业报核海关受理实施核销 结关销案（结案标志见下表）加工贸贸易、仓储仓储 、区域保税货货物结结案标标志种类结案标志到期未结处 理加工贸 易保 税货 物该加工贸易合同项下产品在规定 期限内全部出口或部门出口， 不出口部分得到合法处理为结 案标志；对不设立台帐的，予 以结案；对设 立台帐的到银行 撤销台帐，然后结案。结转 到下期继续监 管仓储 保 税货 物在规定期限内，最终全部出境或 出库办结 海关手续，每月报核 一次结转 到下期继续监 管，直到能够结 案 或到期变卖处 理区域保 税货 物进区货物最终全部出境或出区办 结海关手续结转 到下期继续监 管二 加工贸易保税货物本次课学习目标：1、了解加工贸易货物的概念和特征 2、掌握来料加工和进料加工的异同 3、掌握保证金台帐的运转流程 4、海关对加工贸易货物监管的模式 5、掌握纸质和电子帐册管理下的报关程序1、定义加工贸易是指经营企业进口全部或者部分原辅材 料、零部件、元器件、包装物料（简称料件）， 经加工或者装配后，将制成品复出口的经营活动 ，包括来料加工和进料加工。 加工贸易货物是指加工贸易项下的进口料件、加 工成品以及加工过程中产生的边角料、残次品、 副产品等。（经海关批准未纳税进境复 运出境） 理解：主要指各类为加工贸易而保税进口的料件，以 及用这些保税料件生产的半成品、成品等，也称 加工贸易保税货物。（一）保税加工货物2、特征 1）、批准保税：一般进出口货物，海关无批准权，只有凭证 审核验放权；保税货物，海关不仅有审核权，还有 批准权。 2）、纳税暂缓保税货物在进境时不用办理纳税手续就可以 提取，并不是说不要办理纳税手续，只是先准予保 税。 3）、监管延伸地点延伸、时间延伸。3、分类按海关监管方式分为来料加工：境外企业提供进口料件经营企业不需 付汇，只收加工费成品复出口。进料加工：指经营企业付汇进口料件成品复出口 。分为：进料加工非对口合同、对口合同、客供辅 料的国外订货合同 外商投资企业履行产品出口合同经营进/来加 工 保税工厂由海关批准的专门从事保税加工的工厂和企业 。 保税集团经海关批准，由一个具有进出口经营权的企 业牵头，在同一关区内，同行业若干个加工企业联 合对进口料件进行多层次、多工序连续加工，直至 最终产品出口的企业联合体。来料加工与进料加工的区别类别来料加工进料加工材料提 供国外厂商免费提供国内加工贸易企业自主进口产品销 售国外厂商负责销售国内生产企业自己寻找国际销 路或根据对口合同销往国际市 场；获益根据合同要求进行 加工，收取加工费生产企业自主决定产品的营销 ，自负盈亏。1、物理围网监管模式，指经过国家批准，在境内或 边境线上划出一块地方，实 现物理围网，让企业在围网 内专门从事保税加工业务， 由海关进行封闭式的监管。 2、非物理围网监管模 式出口加工区跨境工业园区 （试行中）。以合同 为单元的 纸质手册监管计算机 联网监管又分为：电子帐册，针对大型企业，不实行台帐。电子手册，针对中小企业，实行台帐（试行中）。4、 海关对加工贸易货物的监 管 模 式5加工贸易银行保证金台账制度 根据中华人民共和国海关对加工贸易货物监 管办法的规定，海关按照规定对加工贸易货 物实行担保制度，需要办理担保手续的，经营 企业按照规定办理担保手续后海关核发加工贸 易手册。加工贸易货物担保制度主要就是指加 工贸易银行保证金台账制度。（见书85页） （1）银行保证金台账的开设、变更和核销程序 经营企业签订加工贸易合同后，先到外经贸主 管部门办理合同审批，然后向海关办理合同的 登记备案手续，海关开出银行保证金台账开 设联系单，交经营企业向中国银行办理保证 金台账设立手续，保证金“实转”的需到银行会计部门办理保证金收取手续，银行设立保 证金台账后开出银行保证金台账登记通知 单，由经营企业带回海关进行核注，最后 海关向企业核发加工贸易手册。 （2）加工贸易银行保证金台账制度的具体内容 加工贸易银行保证金台账制度实行按企业和商品 分类管理办法。如前所述，根据中华人民共和 国海关对企业实施分类管理办法规定，海关将 加工贸易企业也分为A、B、C、D四类进行管理。 同时，加工贸易商品也分为禁止类、限制类和允 许类进行管理。 实行不转、空转、实转半实转等 管理措施。加工贸易保证金台帐的“空转”和“实转”商品类别A类企业B类企业C类企业D类企业禁止类商品 （书87页）不得开展不得开展限制类商品 空转转半实转实转 （按 应应征税款的 50%付保证证 金）实转实转允许类商品空转转空转转实转实转不实行银行保证金台账制的情形（不转 ） 1.合同金额：进口辅料万美元及以下AB企业。 2.AA企业：年进出口额在万美元及以上， 年自营生产出口或年加工出口额在万美元 及以上 3.特殊行业：制造飞机与船不申领登记手册（免册）的情形：进口金额5000美元及以下，列明78种客供服装 辅料，A、B管理企业，凭出口合同向海关备案。A 类 企 业 基 本 特 点 企业注册登记两年以上； 有正常的进出口业务（年进出口额100万美元）； 连续2年报关单差错率在5%以下。C 类 企 业 基 本 特 点 1年内出现2次违规行为，或偷逃应缴税款5万元人民 币以上、不满50万元人民币的； 拖欠海关税款100万元人民币以下的； 1年内报关单错率在10%以上的；D 类 企 业 基 本 特 点 两年内走私偷逃应缴税款50万元人民币以上的 （多次走私应累计）； 拖欠海关税款100万元人民币以上的B 类 企 业 基 本 特 点 凡经审核不符合A类管理条件，但又发生C类和D 类企业评估标准所列情形的，海关实施B类管理 。加工贸易经营单位申请商务部门签发合同批件合 同 变 更 或 延 期海关审核，签发保证金台帐联系单银行为企业设立台帐并签发登记通知单企业到海关办理合同备案并领取手册企业进口料件并进行生产银 行 依 据 联 系 单 变 更 台 帐向 商 务 部 门 申 请 并 批 准海 关 签 发 台 帐 变 更 联 系 单产品是否出口产品出口产品不出口内销，需要时申领许可证件海关征税核销结案海关核销结案海关核发保证金 台帐核销联系单企业向海关递交银行签发 保证金台帐核销通知单银行核销保证金台帐办理合同核销手续（3）加工贸易台帐运转流程图(A) 纸质手册管理下的 保税加工货物报关程序主要特点：就是以合同为单元进行监管。合同备案领取 登记手册进出境报关料件进口报关 成品出口报关合同销案核销台帐 登记手册、合同备案（前期阶段） 1、含义加工贸易企业持合法的加工贸易合同到主管海关备案，申 请保税并领取加工贸易登记手册或其他准予备案的凭 证的行为。 2、合同备案的企业由经营企业到加工企业的所在地主管海关办理加工贸易合 同备案手续。（注意异地加工备案程序）经营企业：主要负责对外签订加工贸易进出口合同的各类进出口企业 和外商投资企业。加工企业：接受经营企业委托，主要负责对进口料件进行加工或者装 配，实行相对独立核算并已经办理工商营业证的工厂。3、备案内容1）单证 加工贸易 业 务 批 准 证和加工贸 易加工企业 生 产 能 力 证 明 加工贸易合 同 或 合 同 副 本 “加工合同备案 申 请 表及“企业加工合同 备案 呈 报 表”； 属于加工贸易国家管制商品的需交验主 管部门的 许 可 证 件 为确定单 耗 和 损 耗 率所需的有关资料 其他2）备案商品 加工贸易禁止类商品，书85页（具体目录由国 家颁布） 限制类商品：棉花、聚乙烯钢材中的铁和非合金钢 材、食糖、天然橡胶、羊毛等 允许类商品：禁止和限制类以外的商品 备案时需要提供许可证的商品： （书85页）a、易制毒化学品；b、监控化学品；c、消耗臭氧 层物资。 备案时需要提供其他许可证件的商品：进出口音像制品、印刷品；进出口地图产品及附有地图的产品；进口工业再生废料。商务主管部门审批核发“加工贸易 业务批准证”和“加工企业经营 状况和生产能力证明”及许可证合同预录入到海关系统到海关领取加工贸易登记手册或其它凭证到银行开设台帐，凭台帐开设通知单海关审核批准保税 备案合同需开设台帐的，海关开联系单不转3、合同备案的步骤4、合同备案的变更*若发生合同的品名、规格、金额、数量、期限 和单耗的延期、变更等，要经主管部门和海关核 准，由海关签发台账变更联系单。 1）.原1万美元及以下备案合同，变更后金额超过 1万美元的。 2）.企业管理类别调整，合同从“空转”转为“ 实转”；管理类别调整为D类企业的。 3）商品类别发生调整，允许类商品转为限制类的 。 合同变更的金额小于1万美元，延长不超过3个月的 合同，可直接到海关和银行办理变更手续。加工贸易合同备案变更需办理的手续序号变更内容需办理的手续1合同变更一般需报经商务部门批准2贸易性质、商品品种不变 ，合同金额变更小于1万 美元（含1万美元），延期 不超3个月可直接到海关和银行办理变更手续，不需经商 务部门重新审批3原1万美元以下的合同，变 更后进口金额超过1万美 元A B 类企业应重新开设台帐；B类企业合同变更 后，进口料件如涉及限制类商品的，加收相应的 保证金4企业管理类别调 整，合同 从空转变为实转对原备案合同交付台帐保证金；经海关批准，可 以对未完成部分收取保证金5企业管理类别调 整为D类 企业已经备案合同经海关批准，交付保证金后继续 执行，但是不得再变更和延期6对允许类商品改为限制类 商品的加工合同已经备案合同不再交付保证金；原允许类和限制 类商品改为禁止类商品的，已经备案的合同按照 国家即时发布的规定办理5、与合同备案其他事项 1）.加工贸易外发加工（88页）加工企业因自身生产工序限制，经海关批准 办理有关手续，委托承揽企