第 十 一 讲 资产负债表日后事项一、资产负债表日后事项的概念指资产负债表日至财务报告批准报出日 之间发生的有利或不利事项。 说明1、财务报告批准报出日n指董事会或类似机构批准财务报告报出的 日期。通常是指对财务报告的内容负有法 律责任的单位或个人批准财务报告对外公 布的日期。第一节 概述2、资产负债表日指会计年度末和会计中期期末。n我国的会计年度为1月1日至12月31日n年度资产负债表日是指每年的12月31日n中期资产负债表日是指各会计中期期末， 包括月末、季末和半年末。3、与财务报告相关的几个日期n年度资产负债表日：12月31日n年度财务报告编报完成日nCPA签署审计报告日n董事会批准对外公布日n财务报告实际对外公布日n股东大会召开日资产负债表日后期间1.1 2.12.203.13.33.16二、资产负债表日后事项涵盖的期间指资产负债表日后至财务会计报告批准 报出日之间。 包括：n1、报告年度次年的1月1日或报告期间下一 期第一天 董事会或类似机构批准财 务报告对外公布的日期。n例如，企业的年度财务报告应在次年4月30 日前报出。甲公司2006年度财务会计报告在 2007年3月10日经董事会批准报出，则资产 负债表日后期间为2007年1月1日至3月10日 。2、实际对外公布日比董事会或类似机构批准 财务报告对外公布的日期晚n在此期间发生的与资产负债表日后事项有 关的事项，由此影响财务报告对外公布日期 的，应以董事会或类似机构再次批准财务报 告对外公布的日期为截止日期。n如果公司管理层由此修改财务报表，注册 会计师应当根据具体情况实施必要的审计程 序，并针对修改后的财务报表出具新的审计 报告。新的审计报告日期不应早于董事会或 类似机构批准修改后的财务报表对外公布的 日期。三、资产负债表日后事项的内容n按会计处理的不同 日后调整事项 日后非调整事项n按对企业的影响 有利事项 不利事项（一）调整事项 指对资产负债表日已经存在的情况提供 了新的或进一步证据的事项。 1、特点 （1）在资产负债表日已经存在，资产负债表 日后得以证实的事项； （2）对资产负债表日存在状况编制的财务报 表产生重大影响的事。2、日后调整事项通常包括： （1）资产负债表日后诉讼案件结察，法院判决证 实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需 要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债 ，或确认一项新负债； （2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资 产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项 资产原先确认的减值金额； （3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日 前购入资产的成本或售出资产的收入； （4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错 。（二）非调整事项指表明资产负债表日后发生的情况的 事项。 1、特点n不影响资产负债表日的存在情况。n不加以说明将会影响财务报表使用者 做出正确估计和决策。2、日后非调整事项通常包括 (1)资产负债表日后发生重大诉讼仲裁、承诺； (2)资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇 率发生重大变化； (3)资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大 损失； (4)资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额 举债； (5)资产负债表日后资本公积转增资本； (6)资产负债表日后发生巨额亏损； (7)资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。（三）调整事项与非调整事项的比较n共同点： 都是在资产负债日后期间发生的。 对报告年度财务报告所反映的财务状况， 经营成果都会产生重大影响。n不同点： 调整事项存在于资产负债表日或以前，非 调整事项资产负债表日尚未存在。 调整事项提供的证据对以前已存在的事项 做进一步说明，以确定资产表日提供的财务信 息是否与事实相符；非调整事项资产负债表日 后才发生，不影响资产负债日的存在状但如不 说明影响报表使用者做出正确决策。 一、调整事项的处理原则n涉及资产负债表日所属期间的收入、费用的事项 ，通过“以前年度损益调整” 账户核算。n涉及利润分配调整事项，通过“利润分配未 分配利润”科目核算。n不涉及损益及利润分配的事项，直接调整有关科 目核算。 注意 “以前年度损益调整”账户属损益类账户 性质。 第二节 日后调整事项n同时调整财务报表相关项目的数字 资产负债表日编制的财务报表相关项目的 期末或本年发生数； 当期编制的财务报表相关项目的期初数或 上年数； 上述调整如果涉及附注内容的，还应当调 整附注相关项目的数字。 注意 不能调整现金流量表正表项目，调整现金 流量表补充资料项目。二、会计处理 （一）日后诉讼案件结案，判决证实了企业 资产负债表日已经存在现实义务，需要调整 原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债， 或确认一项新负债例甲公司因违约，被乙公司告上法庭 ，要求赔偿80万元。 2009年12月31日 法院尚未判决，甲公司确认预计负债50 万元。2010年3月10日，经法院判决甲 公司应赔偿乙公司60万元。甲、乙双方 均服从判决。判决当日，甲向乙支付赔 偿款60万元。甲乙两公司2009年所得税汇算清缴于 2010年4月10日完成。财务报告批准报出日2010年3月31日 ，所得税率25%，按10%提取法定盈余公 积。甲公司2009年业务：借：营业外支出 50贷：预计负债 50账面价值=50计税基础=50-50 = 0借：递延所得税资产 12.5贷：所得税费用 5025% =12.5n2010年甲公司的账务处理如下： （1）2010年3月10日记录支付赔款并调整递延所得税资产借：以前年度损益调整 10贷：其他应付款 10借：预计负债 50贷：其他应付款 50借：其他应付款 60贷：银行存款 60 说明如果涉及货币资金收支项目均不调整报告年度资产 负债表的货币资金项目及债权债务项目和现金流量表正 表各项目的数字，只需调整补充资料。 不调整2009年报表 作为2010年会计事项处理借：以前年度损益调整 12.5贷：递延所得税资产 12.5借：应交税费应交所得税 15（6025%）贷：以前年度损益调整 152009末因预计负债50万元已 确认相应的递延所得税资产 ，日后事项发生后递延所得 税已不复存在，故冲销。（2）将“以前年度损益调整 ”科目余额转入未分 配利润 借：利润分配未分配利润 7.5贷：以前年度损益调整 7.5（3） 因净利润变动，调整盈余公积 借：盈余公积 0.75（ 7.5 10%）贷：利润分配未分配利润 0.75（4）调整甲企业报告年度会计报表相关 项目数字n资产负债表n利润表n现金流量表n所有者权益变动表项目资产负债表（部分项目）编制单位：甲公司 2009年12月31日 单位：万元资产期末数负债和所有 者权益期末数 调整 前调整 数调整 后调整 前调整 数调整 后 略略其他应付款略略应交税费预计负债盈余公积递延所得 税资产未分配利润资产 合计负债和所有 者权益合计 12.5 0.75 6.75 12.5 12.5 60 50 15利润表（部分项目）编制单位：甲公司 2009年度 单位：万元项目 本期数 调整前调整数调整后 （略） （略） 减：营业外支出 利润总额 减：所得税费用 净利润+ 1010 2. 5 7. 5n2009年度 现金流量表 本期数净利润 7.5加：递延所得税资产减少 12.5经营性应付项目的增加 +10 - 50 +50 - 15 = - 5经营活动产生的现金流量净额 0n2009年所有者权益变动表项目净利润 - 7.5减：提取法定盈余公积 - 0.75 未分配利润 - 6.75n乙企业的账务处理如下： （1） 2010年3月10日，记录收到的赔款 借：其他应收款 60贷：以前年度损益调整 60借：银行存款 60贷：其他应收款 60借：以前年度损益调整 15 （6025%）贷：应交税费应交所得税 15（2）将“以前年度损益调整 ”科目余额转入 未分配利润 借：以前年度损益调整 45贷：利润分配未分配利润 45 （3） 因净利润变动，补提盈余公积 借：利润分配未分配利润 4.5 贷：盈余公积 4.5（ 4510%）（4）调整企业报告年度会计报表相关 项目数字（略）（二）资产负债表日后取得确凿 证据，表明某项资产在资产负债 表日发生了减值或者需要调整该 项资产原先确认的减值金额例 2009年11月甲公司销售给乙公 司一批产品，货款58000元（含增值 税）。12月31日甲公司提取坏账准 备4800元。甲公司2010年2月2日（所得税汇算 清缴前）收到法院通知，乙公司已宣告 破产清算，无力偿还所欠部分货款。甲 公司预计可收回应收账款的40%。2009年甲公司账务处理如下：借：资产减值损失 4800贷：坏账准备 4800账面价值=58000-4800计税基础=58000借：递延所得税资产 1200贷：所得税费用480025%=1200n2010年日后调整事项账务处理如下： （1）补提坏账准备 应补提坏账准备=5800060%4800 = 30000借：以前年度损益调整 30 000贷：坏账准备 30 000（2）调整递延所得税资产 借：递延所得税资产 7 500 （30 00025%）贷：以前年度损益调整 7 500 （3）将“以前年度损益调整” 科目余额转入利润 分配 借：利润分配未分配利润 22 500贷：以前年度损益调整 22 500 （4）调整利润分配有关数字 借：盈余公积 2 250贷：利润分配未分配利润 2 250（5）调整报告年度会计报表相关项目数字n资产负债表n利润表n现金流量表n所有者权益变动表项目资产负债表（部分项目）编制单位：甲公司 2009年12月31日 单位：万元 资产资产期末数负债负债 和所 有者权权益期末数调调 整前调调整 数调调整 后调调整 前调调整 数调调整 后略略略略应收账 款盈余公积递延所 得税资 产未分配利 润资产 合计负债和所 有者权益 合计 3 0.75 0.225 2.025 2.25 2.25利润表（部分项目）编制单位：甲公司 2009年度 单位：万元项项目 本期数 调调整前调调整数调调整后 （略） （略） 减：资产资产 减值损值损 失 营业营业 利润润 利润总额润总额 减：所得税费费用 净净利润润+3 33 0.75 2.25n2009年度 现金流量表 本期数净利润 2.25加：资产减值损失 + 3递延所得税资产减少 0.75经营活动产生的现金流量净额 0n2009年所有者权益变动表项目 本期数n 净利润 22500减：提取法定盈余公积 2250 未分配利润 20250（三）资产负债表日后进一步确定了资产负 债表日前购入资产的成本或售出资产的收入n日前购入的资产按暂估金额等入账，日后 获得证据，可以进一步确定该资产的成本对已入账的资产成本进行调整n日前根据收入确认条