第四章 投资型保险产品的会计处理l第一节 分红保险会计l第二节 万能保险会计l第三节 投资连结保险会计l第四节 非寿险投资型产品会计第一节 分红保险会计l一、分红保险概述1.概念：保户享有保单红利分配权l2.分类：投资型：银保分红（缴费、保障）l 保障型：有分红功能的普通寿险l3.有关管理规定：l 分设账户、独立核算二、分红保险保单红利的会计处理l（一）会计科目的设置l（二）账务处理l 例题4-1 某寿险公司经批准可以销售分红保险。2010年12月 31日，公司分红业务在该年度取得盈余120万元，经公司精算师 建议，董事会决定计提84万元“应付保单红利”用于支付在2011年 内到达保单周年日且仍然有效的分红保单的红利。从2011年1月 1日开始，有分红保单陆续到达保单周年日。公司用现金支付红 利20万元，用累积生息的方式支付红利16万元，用交清增额的 分红办法支付21万元，用抵交保费方式支付13万元。至2011年 12月31日，公司实际累计支付70万元红利。l l（1）计提应付保单红利l 借：保单红利支出 84万元l 贷：应付保单红利 84万元l（2）现金支付l借：保单红利支出 （现金领取） 20万元l 贷：应付保单红利 （现金领取） 20万元l借：应付保单红利（现金领取） 20万元l 贷：银行存款 20万元l（3）累计生息l借：保单红利支出 16万元l 贷：其他长期负债（应付累计生息本金） 16万元l借：其他长期负债（应付累计生息利息） *万元l 贷：银行存款 *万元l（4）交清增额保险l借：保单红利支出 （交清增额保险） 21万元l 贷：应付保单红利（交清增额保险） 21万元l借：应付保单红利（交清增额保险） 21万元l 贷：银行存款 21万元l（5）抵交保费l借：保单红利支出 （抵交保费） 13万元l 贷：应付保单红利（抵交保费） 13万元l借：应付保单红利（抵交保费） 13万元l 贷：银行存款 13万元三、分红险种准备金的账务处理l（1）尚未分配的业务盈余、计入当期损益的金融资 产的公允价值变动l借：提取寿险责任准备金 分红特储l 贷：寿险责任准备金 分红特储l（2）可供出售金融资产的公允价值变动l借：资本公积其他资本公积分红特储l 贷：寿险责任准备金资本公积分红特储第二节 投资连结保险会计l一、投资连结保险概述l1.特点：（1）保费固定、保额变动l （2）分立账户l （3）保单的现金价值变动l2.费用：l初始费用、手续费、l买卖差价、l死亡风险保险费、l保单管理费、资产管理费、l退保费二、独立账户的设置、会计要素及科目设置l（一）独立账户的设置l通用账户l独立账户：单独设立、单独运作、单独核算l（二）会计要素l会计主体非保险企业，而是投资基金（投保人委托保险公司运作）l资产、负债、投保人权益、收入、费用l（三）科目设置l“独立账户资产”l“独立账户负债”三、投资连结保险的账务处理l1.业务发生时收取保费l（1）收到保费时l借：银行存款l 贷：预收保费l（2）合同生效时l借：预收保费l 贷：保费收入l 其他业务收入l 独立账户负债l（3）保费划入独立账户时l借：独立账户资产l 贷：银行存款2.进行投资时l（1）购买交易性金融资产时la.购买时l借：独立账户资产交易性金融资产成本l 独立账户资产应收股利/利息l 独立账户负债投保人权益交易费用l 贷：独立账户资产-银行存款lb.持有期内l借：独立账户资产应收利息l 贷：独立账户负债投保人权益利息收入lc.资产负债表日 l借：独立账户资产交易性金融资产公允价值变动l 贷：独立账户负债-投保人权益公允价值变动损益ld.出售时l借：独立账户资产银行存款l 独立账户负债投保人权益交易费用借（贷）： 独立账户负债-投保人权益公允价值变动损益l 贷（借）：独立账户资产交易性金融资产公允价值变动l 贷：独立账户资产交易性金融资产成本l 独立账户负债投保人权益投资收益l（2）购买返售金融资产时la.购买时l借：独立账户资产买入返售金融资产l 贷：独立账户资产银行存款lb.确认利息收入时l借：独立账户资产应收利息l 贷：独立账户负债投保人权益利息收入lC.返售时l借：独立账户资产银行存款l 贷：独立账户资产买入返售金融资产l 独立账户资产应收利息3.独立账户的负债l（1）借入资金时la.资金收到时l借：独立账户资产银行存款l 贷：独立账户负债借入资金lb.确认利息支出时l借：独立账户负债投保人权益利息支出l 贷：独立账户负债应付利息lc.归还时l借：独立账户负债借入资金l 独立账户负债应付利息l 贷：独立账户资产银行存款l（2）卖出回购金融资产la.卖出时l借：独立账户资产银行存款l 贷：独立账户负债卖出回购金融资产款lb. 确认利息支出时l借：独立账户负债投保人权益利息支出l 贷：独立账户负债应付利息lc. 购回时l借：独立账户负债卖出回购金融资产款l 独立账户负债应付利息l 贷：独立账户资产银行存款及现金4.独立账户的账户管理费l（1）保险公司l借：银行存款l 贷：其他业务收入资产管理费l（2）独立账户l借：独立账户 负债投保人权益资产管理费支出l 贷：独立账户资产银行存款5.营业税金及附加l借：独立账户负债投保人权益营业税金及附加l 贷：独立账户负债应付税费借：独立账户负债应付税费贷：独立账户资产银行存款6.投保人领取独立账户价值l借：独立账户负债投保人权益l 贷：独立账户资产银行存款l同时，若收取手续费l借：银行存款l 贷：其他业务收入手续费收入l借：独立账户负债投保人权益手续费支出l 贷：独立账户资产-银行存款7.发生赔付时l借：死伤医疗给付l 贷：银行存款l 借：独立账户负债投保人权益l 贷：独立账户资产银行存款第四节 万能保险会计l一、万能保险概述l1.简介l2.收入费用l3.与其他险种的比较产产品种类类传统传统寿险险分红红保险险投资连结资连结 保险险万能保险险 收益来源费死利差益费死利差益投资账户 收益投资账户 收益 投资风险资风险利率较低、 公司承担利率较低、 共同承担利率无保证、 客户承担利率最低保证、 共同承担 保险险金额额固定固定可调整可调整 缴费缴费方式固定固定固定灵活 现现金价值值定价时确定不固定、保底随投资收益变化随投资收益变化二、会计核算l（一）科目设置l“保户储金及投资款”l（二）账务处理l1.收到保费l借：银行存款l 贷：预收保费l2.合同生效l借：预收保费l 贷：保费收入（风险保费）l 其他业务收入（初始费用）l 保户储金及投资款l3.确认收益l借：其他业务支出l 贷：保户储金及投资款l4.发放持续缴费奖励l借：其他业务支出l 贷：保户储金及投资款l5.发生业务支出l借：保户储金及投资款l 贷：其他应付款l借：其他应付款l 贷：银行存款l6.退保l借：保户储金及投资款l 贷：其他业务收入l 银行存款l7.万能平滑准备金l（1）结算利息率部分、计入当期损益的金融资产的公允价值变动l借：提取寿险责任准备金 万能平滑l 贷：寿险责任准备金万能平滑l（2）可供出售金融资产的公允价值变动l借：资本公积-万能平滑l 贷：寿险责任准备金-万能平滑l同时冲销上月，l借：寿险责任准备金资本公积万能平滑l 贷：资本公积其他资本公积万能平滑第五节 非寿险投资型产品会计l一、非寿险投资型产品概述l1.特点：保障加投资、期限较长l2.分类：预定收益型、非预定收益型l3.管理要求：l合同条款、满期收益率、财务管理、信息披露l4.收取费用：二、非寿险投资型产品的会计处理l（一）预定收益型l1.收到投资金l借：银行存款储金专户l 贷：保户储金及投资款l2.确认保费l 借：投资收益l 贷：保费收入l3.确认利息支出l 借：利息支出l 贷：保户储金及投资款l4.满期返还l借：保户储金及投资款l 贷：银行存款储金专户l5.退保l借：保户储金及投资款l 贷：其他业务收入退保费用l 银行存款储金专户l（二）非预定收益型（与投资连结保险相同）