第三章 账户和复式记账第一节 会计科目 会计科目的概念和作用 会计科目是对会计要素的具体内容进行分 类核算的项目。 作用：分门别类地进行核算，提供全面、连续 、系统的会计信息资料。是设置账户设置和登记账簿的依据。会计科目的设置原则 设置会计科目必须结合会计对象的具体内 容和特点 会计科目的设置必须满足编制财务报表的 需要 设置会计科目应贯彻统一性和灵活性相结 合的原则，并保持相对稳定。 按会计科目对应账户的性质分类（教材39页） 按其提供会计信息资料的详细程度进行分类会计科目的分类三级科目三级科目 （明细分类科目）（明细分类科目）a a2 2三级科目三级科目 （明细分类科目）（明细分类科目）a a1 1二级二级科目科目B B二级二级科目科目A A一级科目一级科目 总分类科目总分类科目常用会计科目资产类科目资产类科目库库 存存 现现 金金应应 收收 票票 据据坏坏 账账 准准 备备可可 供供 出出 售售 金金 融融 资资 产产在在 途途 材材 料料库库 存存 商商 品品原原 材材 料料长长 期期 股股 权权 投投 资资固固 定定 资资 产产累累 计计 折折 旧旧无无 形形 资资 产产长长 期期 待待 摊摊 费费 用用原原 材材 料料持持 有有 至至 到到 期期 投投 资资预预 付付 账账 款款应应 收收 账账 款款银银 行行 存存 款款交交 易易 性性 金金 融融 资资 产产发发 出出 商商 品品常用会计科目(续）负债类科目负债类科目应应 付付 债债 券券长长 期期 借借 款款预预 计计 负负 债债应应 付付 利利 润润 或或 应应 付付 股股 利利应应 交交 税税 费费应应 付付 利利 息息应应 付付 职职 工工 薪薪 酬酬其其 他他 应应 付付 款款预预 收收 账账 款款应应 付付 票票 据据应应 付付 账账 款款短短 期期 借借 款款常用会计科目(续）盈余公积盈余公积资本公积资本公积实收资本或者股本实收资本或者股本所有者权益类科目所有者权益类科目会计科目表（续）收入类科目收入类科目其他业务收入其他业务收入主营业务收入主营业务收入投资收益投资收益营业外收入营业外收入常用会计科目(续）所所 得得 税税营营 业业 外外 支支 出出其其 他他 业业 务务 支支 出出主主 营营 业业 务务 税税 金金 及及 附附 加加营营 业业 费费 用用主主 营营 业业 务务 成成 本本财财 务务 费费 用用管管 理理 费费 用用制制 造造 费费 用用生生 产产 成成 本本费用（成本）类科目费用（成本）类科目常用会计科目(续）利润类科目利润类科目（利润分配）（利润分配）本年利润本年利润第二节 账 户 思考 会计反应资金的运动反应会计要素的 增减变动，即反应其增加、减少、结余 如何反应呢？ 使用工具 由资金的运动联想到水流动，到水库 启发：设置一个贮存资金流动信息的工具 要求：具有一定结构，能反应四个指标期末期末 余额余额期初期初 余额余额本期本期 增加增加额额本期本期 减少减少额额设置账户的依据设置账户的依据什么是账户？设置账户是 会计核算的一种专 门方法。是在会计 内容划分会计要素 的基础上，按会计 要素具体内容进一 步分类以分门别类 地记录和汇集经济 业务数据的工具。 账户的概念账户的概念第一、经济业务的性质和内容 第二、管理的要求 第三、为相关单位和个人提供有用数据和信息的需要返回会计科目与账户的关系 两者的联系：账户是根据会计科目开设的 ；会计科目是账户的名称；两者反应的经 济内容相同。 两者的区别：会计科目只是对经济内容进 行分类的项目名称，它本身并不能直接记 录经济内容的增减变化情况。账户则具有一定的结构，能够把经济业务 的发生及其结果连续、系统地进行记录。账户的基本结构 “T”形账户或“丁”字形账户：属教学用账户 在借贷记账法下，左边为借方，右边为贷方。（ 约定俗成）。借方 会计科目 贷方账户的基本结构账户的基本结构账户名称：年 借或月 日 凭证编号 摘 要 借 方 贷 方 贷 余 额账户的分类 账户是根据会计科目设置的，会计科目的 分类决定了账户的分类。 账户的分类与会计科目分类是相同的。总分类账户与明细分类账户的关系 总分类账户提供总括的信息，明细分类账户提 供详细的信息 从数量上看，总分类账户“金额”的借方合计 、贷方合计和余额应当与它所统驭的所有明细 分类账户的借方合计之和、贷方合计之和和余 额合计之和各自保持相等。 总分类账户对明细分类账户起着控制的作用， 而明细分类账户则是总分类账户的补充和具体 化，起着辅助总分类账户的作用。第三节第三节 复式记账复式记账1、记帐方法 2、复式记账原理返回记账方法 在帐户中登记经济业务数据，或者说把各种经济业务数据输 入帐户单式 记账复式 记账对经济业务只作单方记录，而不反映起来胧去脉。只记录现金、银行存款的收付和往来帐款业务，不 记录实物收付每一笔 经济业务相等的金额两个或两个以上相互联系的帐户记录所有的能够以货币计量的经济业务返回收付记帐法、增减记账法、借贷记账法借贷记账法的概念以“借”和“贷”二字作为记账符号的一种复式记账法强调：“借”“贷”只是一种符号，没有任何意义帐户名称（会计科目）借方Dr贷方Cr 返回1、资产类、成本费用类帐户借方记增加，贷方记减少 2、负债类、所有者权益类、收入类帐户，贷方记增加，借方 记减少 3、所有帐户的期初、期末余额在登记增加额的一方期初余额 期末余额本 期 发 生 额借方Dr贷方Cr 期初余额 期末余额借方Dr贷方Cr 本 期 发 生 额 ：代表本期增加 ：代表本期减少 返回例帐户帐户 名称期初余额额本期借方发发生额额本期贷贷方发发生 额额期末余 额额 短期借款50000400000低值值易耗品4500005000 现现金150001800012000 应应收帐帐款400020003000应应付帐帐款120018001000 实实收资资本50000080000 银银行存款240004200050000其他应应付款1200240036001000040000 15000 3000400 3000016000 2400返回借贷记账法账户结构（续） 从会计恒等式推导账户的结构利润利润 （利润分配前）（利润分配前）费用费用收入收入所有者所有者 权益权益所有者所有者 权益权益负债负债负债负债资产资产资产资产借贷记账法记账规则q借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等 记账规则的涵义任何一笔交易或事项的发生， 都必然会同时导致至少两个帐户发生变 化 所记入的帐户可以是等式同一 方向，也可以是不同方向 所记入两个帐户的金额，借方 和贷方必须相等 会计分录 所谓会计分录，是指对每项经济业务都按复 式记账要求，分别列示出应借、应贷账户及 其金额的一种记录 账户的对应关系与对应账户 简单分录与复合分录简单会计分录：一借一贷 复合会计分录：一借多贷；一贷多借简单分录的格式复合分录的格式会计分录（续）借：科目 金额贷：科目 金额借：科目 金额贷：科目 金额科目 金额借：科目 金额科目 金额贷：科目 金额编制会计分录的步骤 判断所要处理的交易或事项引起了哪些帐 户产生了变化 判断这些帐户的性质 确定这些帐户受影响的方向是增加还是减 少 根据这些帐户的性质和其增减方向，确定 究竟是借记还是贷记 按格式编制完整的会计分录 登记账户 从会计分录到账户：过账 账户的平行登记实实 际际 发发 生生 的的 经经 济济 业业 务务会计分录会计分录总分类账户总分类账户明细分类账户明细分类账户登记账户（续） 平行登记的要点时期相同 应在同一会计期间在有关 总分类账户和有关明细分类账户中进行 登记 方向一致总分类账户和所属明细分 类账户登记在相同的方向金额相等记入总分类账户中的金额 必须与记入所属有关明细分类账户中的 金额之和相等登记账户（续） 平行登记的结果：所属明细分类账户的期末余额之和所属明细分类账户的期末余额之和总分类账户期末余额总分类账户期末余额总分类账户总分类账户 本期借方发生额本期借方发生额所属明细分类账户所属明细分类账户 本期借方发生额之和本期借方发生额之和总分类账户总分类账户 本期贷方发生额本期贷方发生额所属明细分类账户所属明细分类账户 本期贷方发生额之和本期贷方发生额之和总分类账户期初余额总分类账户期初余额所属明细分类账户所属明细分类账户 期初余额之和期初余额之和试算平衡 功能检查日常核算资料的正确 性和完整性为编制资产负债表和收益 表等提供了基本的会计资料 试算平衡的两个平衡公式：全部账户的全部账户的 借方发生额合计借方发生额合计全部账户的全部账户的 贷方发生额合计贷方发生额合计全部负债和所有者权益类全部负债和所有者权益类 账户余额合计账户余额合计全部资产类账户全部资产类账户 余额合计余额合计 试算平衡能够检验的错误会计分录中一方金额记错一方金额遗漏记载或重复记 载过入账户的一方金额过错、 一方方向过错分录中一方遗漏、重复记载 过入账户账户借方或贷方合计数计算 错误在账户借方和贷方两个合计 数相减时计算错误 试算平衡不能检验的错误会计分录中借贷双方全部漏 记全部重记方向颠倒用错账户 引入简单会计报表 资产负债表金算子股份公司资产负债表2006年12月31日 （单位：百元）资 产 负债和业主权益流动资产 流动负债现 金 24 000 应付帐款 25 000应收帐款 15 500 其他应付款 2 300办公用品 17 800 合计 57 300 合计 27 300长期资产 业主权益建筑物 66 000 股本(80万股) 80 000留存收益 16 000 合计 96 000资产总额 123 300 负债及业主权益总额 123 300引入会计循环实际发生的实际发生的 经济业务经济业务 （原始凭证）（原始凭证）会计分录会计分录 （记账凭证）（记账凭证）会计账户会计账户 （会计账簿）（会计账簿）会计报表会计报表过过 账账试算平衡表试算平衡表进行试算平衡进行试算平衡编制报表编制报表分析经济业务， 编制会计分录本讲小结 账户是按照会计要素对经济活动进行分类 记录的工具 与会计要素具有同一性的是，账户也分成 了六类：资产类、负债类、所有者权益类 、收入类、费用类和