实质性程序实质性程序主要内容主要内容n n 一、货币资金循环一、货币资金循环货币资金审计货币资金审计 n n 二、研究与费用循环二、研究与费用循环开发支出审计开发支出审计 n n 三、工薪与人事循环三、工薪与人事循环应付职工薪酬审计应付职工薪酬审计一、货币资金循环一、货币资金循环货币资金审计货币资金审计 第一步：获取如下资料：第一步：获取如下资料：1 1、现金日记账、总账（或科目余额表）及现金科目的相关资料；、现金日记账、总账（或科目余额表）及现金科目的相关资料；2 2、银行存款日记账、总账（或科目余额表）、银行对账单、余额调节、银行存款日记账、总账（或科目余额表）、银行对账单、余额调节 表、开户证实书或存单、质押合同及其他银行存款科目的相关资料；表、开户证实书或存单、质押合同及其他银行存款科目的相关资料；3 3、其他货币资金明细账、总账（或科目余额表）、对账单、余额调节、其他货币资金明细账、总账（或科目余额表）、对账单、余额调节 表及其他货币资金的相关资料；表及其他货币资金的相关资料； 第二步：获取或编制货币资金明细表并复核；第二步：获取或编制货币资金明细表并复核； 第三步：分别对现金、银行存款、其他货币资金科目进行审计，具体步第三步：分别对现金、银行存款、其他货币资金科目进行审计，具体步 骤如下：骤如下：（一）、现金（一）、现金 1 1、监盘库存现金、监盘库存现金 2 2、抽查大额库存现金收支、抽查大额库存现金收支1 1、监盘库存现金、监盘库存现金 现金监盘原则：现金监盘原则： 突击盘点突击盘点（现金盘点应在事先不通知被审计单位相关人员的情况下（现金盘点应在事先不通知被审计单位相关人员的情况下 突击进行，避免由于被审计单位相关人员了解到审计人员将要实施库突击进行，避免由于被审计单位相关人员了解到审计人员将要实施库 存现金盘点而早有防备，致使现金盘点达不到预期效果。）存现金盘点而早有防备，致使现金盘点达不到预期效果。） 盘点时，一定要盘存存放在保险柜内的盘点时，一定要盘存存放在保险柜内的所有所有物件；物件； 出纳人员或现金保管人员自行盘点，审计人员起到出纳人员或现金保管人员自行盘点，审计人员起到监盘监盘的作用，必的作用，必 要时应现场进行复核；要时应现场进行复核； 同时存放在不同地点的库存现金应同时存放在不同地点的库存现金应同时盘点同时盘点，以防止互相挪用。，以防止互相挪用。 现金盘点表中应有公司现金盘点表中应有公司出纳出纳、会计负责人会计负责人及及审计人员审计人员的签字。的签字。1 1、监盘库存现金、监盘库存现金n n 提示：提示： n n （1 1）在现金监盘过程中发现被审计单位的招待费清单在出纳的保险柜中，这些）在现金监盘过程中发现被审计单位的招待费清单在出纳的保险柜中，这些 原始记录没有附在记账凭证中报销发票的后面，也有的被审计单位记账凭证中原始记录没有附在记账凭证中报销发票的后面，也有的被审计单位记账凭证中 报销发票的后面附的是经单位有关人员清理过的招待费清单，这样的会计处理报销发票的后面附的是经单位有关人员清理过的招待费清单，这样的会计处理 都违反了现行的有关法规，由此深入全面核对该单位的大宗招待费发票，有时都违反了现行的有关法规，由此深入全面核对该单位的大宗招待费发票，有时 会发现被审计单位虚开招待费发票，从而形成会发现被审计单位虚开招待费发票，从而形成“账外账账外账”或或“小金库小金库”。 n n （2 2）在现金盘点审计中注意盘点现金支票和转帐支票存根、作废存根和空白支）在现金盘点审计中注意盘点现金支票和转帐支票存根、作废存根和空白支 票，并做详细记录与现金、银行存款审计结合起来，往往能有意外发现。审计票，并做详细记录与现金、银行存款审计结合起来，往往能有意外发现。审计 中发现的账外账的形成有的就是把作废的转帐支票存根附在记帐凭证后作为附中发现的账外账的形成有的就是把作废的转帐支票存根附在记帐凭证后作为附 件，现行的转帐支票看不见对方户名和帐号，实际转出的与转帐支票存根上注件，现行的转帐支票看不见对方户名和帐号，实际转出的与转帐支票存根上注 明的转入单位不一致，而是转到被审计单位下属的机构，出具的报销发票和合明的转入单位不一致，而是转到被审计单位下属的机构，出具的报销发票和合 同是虚假的。同是虚假的。 n n （3 3）在现金盘点中要关注保险柜中的个人名义的投资项目和单位法人代表的房）在现金盘点中要关注保险柜中的个人名义的投资项目和单位法人代表的房 产证、土地证和有关资信证明等。如果在出纳和会计的保险柜中发现上述物品产证、土地证和有关资信证明等。如果在出纳和会计的保险柜中发现上述物品 ，首先说明其违背，首先说明其违背现金管理条例现金管理条例，其次，这些私人物品由出纳和会计人员，其次，这些私人物品由出纳和会计人员 保管属不正常现象，有可能是单位账外资产，以此为线索与审计其他事项相结保管属不正常现象，有可能是单位账外资产，以此为线索与审计其他事项相结 合进行追查，有可能发现被审计单位存在的违规违纪问题。合进行追查，有可能发现被审计单位存在的违规违纪问题。2 2、抽查大额库存现金收支、抽查大额库存现金收支审计人员应抽查大额现金收支事项的原始凭证，着重查明经济业务的内审计人员应抽查大额现金收支事项的原始凭证，着重查明经济业务的内 容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，如有与被审计单容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，如有与被审计单 位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录。位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录。提示：提示：（1 1）、抽查记账凭证时要注意后附的原始凭证，需检查凭证内容的完整）、抽查记账凭证时要注意后附的原始凭证，需检查凭证内容的完整 性、计算的正确性及是否具有法律上的证明效力；对被审计单位自制原始凭性、计算的正确性及是否具有法律上的证明效力；对被审计单位自制原始凭 证的审查，主要是审查有无批准手续、计算的正确性及防止虚报冒领；证的审查，主要是审查有无批准手续、计算的正确性及防止虚报冒领；（2 2）、若审计外勤日公司尚未登录期后现金日记账，应该向公司索取大）、若审计外勤日公司尚未登录期后现金日记账，应该向公司索取大 额的现金原始收支凭证，查验是否存在重大的跨期收支情况。额的现金原始收支凭证，查验是否存在重大的跨期收支情况。（二）、银行存款（二）、银行存款 1 1、检查存单，并填写银行存单检查表；、检查存单，并填写银行存单检查表； 2 2、函证，并编制银行函证结果汇总表；、函证，并编制银行函证结果汇总表； 3 3、取得并检查银行存款余额调节表，检查未达账项；、取得并检查银行存款余额调节表，检查未达账项； 4 4、浏览银行对帐单，寻找大额异常交易，并对大额异常交易进行检查；、浏览银行对帐单，寻找大额异常交易，并对大额异常交易进行检查； 5 5、检查是否存在质押、冻结、对变现有限制、存在境外的款项、不符合现、检查是否存在质押、冻结、对变现有限制、存在境外的款项、不符合现 金及现金等价物条件的银行存款等；金及现金等价物条件的银行存款等； 6 6、抽查大额银行存款收支的原始凭证；、抽查大额银行存款收支的原始凭证； 7 7、检查银行存款收支的截止是否正确。、检查银行存款收支的截止是否正确。1 1、检查存单，并填写银行存单检查表、检查存单，并填写银行存单检查表n n 提示：提示： （1 1）、一般情况下，单位定期存款，没有存单，只有开户证实书，如果企）、一般情况下，单位定期存款，没有存单，只有开户证实书，如果企 业提供的是存单，而非开户证实书，则审计人员应加以重视，并向被审计单业提供的是存单，而非开户证实书，则审计人员应加以重视，并向被审计单 位认真询问存单的来源及存单开具的原因，以防有未披露的银行存款质押事位认真询问存单的来源及存单开具的原因，以防有未披露的银行存款质押事 项。项。 （2 2）、对于开户证实书的审计，特别注意要查看到其原件，并由审计人员）、对于开户证实书的审计，特别注意要查看到其原件，并由审计人员 亲自复印取证，如果由公司代复印，审计人员还应亲自复印取证，如果由公司代复印，审计人员还应核对正本核对正本。因为可能存在。因为可能存在 一些定期存款的相关交易，如果不查看正本，单取证复印件就难以发现以下一些定期存款的相关交易，如果不查看正本，单取证复印件就难以发现以下 问题，如款项已提前支取、存款已被质押、存款已背书转让等。问题，如款项已提前支取、存款已被质押、存款已背书转让等。2 2、函证，并编制银行函证结果汇总表、函证，并编制银行函证结果汇总表n n 提示：提示： （1 1）、一般情况下，）、一般情况下，对所有的银行存款账户向银行进行函证对所有的银行存款账户向银行进行函证。函证时注意。函证时注意 将同一银行的不同账户存款及贷款一并函证。强调：将同一银行的不同账户存款及贷款一并函证。强调：由审计人员亲自寄信由审计人员亲自寄信 并由银行寄往事务所，收到回函应同时保留信封；并由银行寄往事务所，收到回函应同时保留信封；或由审计人员亲自至有或由审计人员亲自至有 关银行询函，函证结束需由审计人员在询证回函上注明由关银行询函，函证结束需由审计人员在询证回函上注明由客户陪同审计客户陪同审计 人员前往银行盖章确认。人员前往银行盖章确认。 （2 2）、如果资产负债表日银行存款余额为零且已经销户，则应该索取相关）、如果资产负债表日银行存款余额为零且已经销户，则应该索取相关 的银行销户通知书。的银行销户通知书。 特别注意的是，如果被审计单位存在较高的财务风险特别注意的是，如果被审计单位存在较高的财务风险 ，则对已结清的账户也要实施函证，因为可能存在未入账的银行借款。，则对已结清的账户也要实施函证，因为可能存在未入账的银行借款。2 2、函证，编制银行函证结果汇总表、函证，编制银行函证结果汇总表n n 提示：提示： （3 3）、对未实施函证的帐户，应取得被审计单位不同意函证的说明（签字、）、对未实施函证的帐户，应取得被审计单位不同意函证的说明（签字、 盖章），并对其理由（如金额小，专用帐户，已取得贷款卡信息，已取得经盖章），并对其理由（如金额小，专用帐户，已取得贷款卡信息，已取得经 银行盖章的审计期间最后一月对账单等）进行分析，判断其是否合理（注：银行盖章的审计期间最后一月对账单等）进行分析，判断其是否合理（注： 在银行函证结果汇总表下的在银行函证结果汇总表下的“审计说明审计说明”中填写审计人员就被审计单位所述中填写审计人员就被审计单位所述 理由进行的分析判断），并实施必要的替代程序（包括取得对帐单等）。理由进行的分析判断），并实施必要的替代程序（包括取得对帐单等）。 （4 4）、在审计中，有可能遇到存款人是公司高管个人、出纳个人、或者公司）、在审计中，有可能遇到存款人是公司高管个人、出纳个人、或者公司 关联方的情况。遇到这种不正常的情况，一定要仔细询问源由，并获取该账关联方的情况。遇到这种不正常的情况，一定要仔细询问源由，并获取该账 户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债日是否需要调整。同时，检户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债日是否需要调整。同时，检 查存折或电子银行打印的资金流水。查存折或电子银行打印的资金流水。3 3、取得并检查银行存款余额调节表，检查未达账项n n 提示：提示： 对于金额较大的未达账内容，应作如下测试：对于金额较大的未达账内容，应作如下测试： （1 1）企业已付、银行未付款项）企业已付、银行未付款项 测试其是否已经记入当期银行存款日记账，并在期后银行对账单上得以反映测试其是否已经记入当期银行存款日记账，并在期后银行对账单上得以反映 。审查对账单上所记载的内