第八章 采购与付款循环审计本章重点n了解购货与付款循环审计n掌握采购与付款循环的内部控制及测试n掌握应付账款、固定资产、累计折旧等重 要帐户的实质性程序n熟悉其他相关帐户的实质性程序第一节 采购与付款循环的特性n资产负债表和损益表审计的基础n一、采购与付款循环的主要业务活动n（1）请购商品和劳务；（2）对外订购；（3）验收商品 ；（4）储存商品；（5）付款；（6）记账n二、采购与付款循环审计的主要凭证及会计记录n采购与付款业务通常要经过请购、订货、验收、付款、记 录这些程序n采购与付款循环审计中主要经济活动及其相应的凭证记录 有：n（一）请购单n请购单一式三联，填写部门留存一份，送交采购 部门一份，验收部门一份。n大额资本支出请购需特别授权批准。n（二）订购单n订购单一式五联，正联送交供应商，其余几联 送至企业内部的验收部门、付款部门和请购部门 ，采购部门留存一份。n（三）验收单n验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负 债的“存在或发生”认定的重要凭证。定期独立检 查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已编制凭 单，则与采购交易的“完整性”认定有关。n（四）入库单n入库单一式三联，一联返回验收部门，一联本 部门留传，另一联交会计部门记账。n这些控制与商品的“存在或发生”认定有关。n（五）付款凭证n付款凭证是企业内部记录和支付负债的授权证 明文件。付款凭单应预先编号，并须后附订购单 、验收单和供应商发票等支持性凭证。n（六）明细账和总账n预付账款明细账、应付账款明细账、存货明细 账n（七）付款证明n付款凭证包括现金付款凭证和银行存款付 款凭证n（八）对账单第二节 采购与付款循环的内部控制 测试n一、采购与付款循环业务的内部控制n（1）对购货业务合理的职责划分，使得在业务执 行过程中能够进行有效地复核和监督。n采购与付款业务的不相容岗位包括：请购与审 批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审核 ；采购、验收与相关会计记录；付款的申请、审 批与执行。n（2）企业应当建立采购申请制度，n（3）企业应当加强采购业务的预算管理；n（4）企业应当建立采购与付款业务的授权制度 和审核批准制度，并按照规定的的权限和程序办 理采购与付款业务；n（5）企业应当按照请购、审批、采购、验收付 款等规定的程序办理采购与付款业务，并在采购 与付款各环节设置相关的记录、填制相应的凭证 ，建立完整的采购登记制度，加强请购手续、采 购订单、验收证明、入库凭证、采购发票等文件 和凭证的相互核对工作。n（6）企业应当建立采购与验收环节的管理制度 ，对采购方式确定、供应商选择、验收程序及计 量方法等做出明确规定，确保采购过程的透明化 。n（7）企业应当根据规定的验收制度和经批准的订 单、合同等采购文件，由独立的验收部门或指定专 人对所购物品或劳务等的品种、规格、数量、质量 和其他内容进行验收，出具验收报告、计量报告和 验收证明。n（8）企业财会部门在办理付款业务时，应当对采 购合同约定的付款条件以及采购发票、结算凭证、 检验报告、计量报告和验收证明等相关凭证的真实 性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。n（9）企业应当定期与供应商核对应付账款、应付 票据、预付账款等往来款项。并及时处理。n（10）企业可以根据具体情况对办理采购人员定期 进行岗位轮换，防范采购人员利用职权和工作便利 收受商业贿赂、损害企业利益的风险。二、固定资产的内部控制n固定资产是企业中的重要资产，为了确保 固定资产的真实、完整、安全和有效利用 ，被审计单位应当建立和健全固定资产的 内部控制制度。n（一）固定资产的预算制度n最重要的部分n（二）授权批准制度n（三）账簿记录制度n（四）职责分工制度n固定资产的取得、记录、保管、使用、维 修、处置等，均应明确划分责任，有专门 部门和专人负责。n（五）资本性支出和收益性支出的区分制 度n（六）固定资产的处置制度n包括投资转出、报废、出售等，均要有一 定的申请报批程序。n（七）固定资产的定期盘点制度n（八）固定资产的维护保养制度三、采购与付款循环的内部控制测试n考虑到采购与付款循环测试的重要性，注册会计师往 往对这一循环采用属性抽样审计方法。n采购和付款循环的内部控制测试包括：n（1）检查企业有关岗位责任制度等文件，了解购货 和付款循环的业务分工，评价分工是否合理，是否能 够起到自动复核的作用，并通过实地观察判断这些分 工是否得到了执行。n（2）检查采购部门是否有专人审批购货价格，检查 订货单上的采购单价是否都经过事先授权批准。n（3）检查采购制度中是否规定大额采购应通过招标 方式选择供货商，并且检查这一制度是否得到了执行 。n（4）检查订货单和验收单是否都已经预先编号，检 查作废的单据是否有注销的痕迹并保存良好。n（5）从存货增加的明细账上抽取一定的业务，检查 相应的记账凭证以及后附的请购单、订货单、验收 单和卖方发票等原始凭证，将这些凭证一一核对， 对原始凭证和记账凭证上的授权批准标识和内部审 核标识要特别注意。n（6）检查企业会计制度的规定，判断企业会计制度 的合理性和严密性。n（7）检查存货和应付账款的明细账，检查会计记录 是否按照企业会计制度的要求进行。n（8）检查原始凭证、记账凭证和明细账的日期，判 断企业的会计核算是否及时。n（9）获取某月末卖方对账单，检查是否进 行了核对，注意对不相符的内容的处理程序 。n（10）检查对编制的会计报表有无独立审核 程序，并对应披露事项的核对检查。n（11）检查企业有无内部审计制度，内部审 计是否定期进行审计和报告。第三节 采购与付款循环主要账户的 审计n应付账款、固定资产等账户n一、应付账款的审计目标n确定应付账款的真实性；n确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；n确定应付账款是否应由被审计单位承担；n确定应付账款期末余额是否正确；n确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。n作为负债项目，应付账款完整性的审计是重点。二、应付账款的实质性程序n（1）获取或编制应付账款明细表，复核加计正确 ，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相 符。n（2）根据被审计单位实际情况，对应付账款进行 分析程序。n（3）函证应付账款。n（4）查找未入账的应付账款。n（5）从应付账款明细账上抽取交易，与相关原始 凭证核对，检查每笔业务的入账金额，检查带有现 金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金 额入账，待实际获得现金折扣时再冲减财务费用项 目。n（6）从订货单或验收单出发，追查至应付账款明细 账，检查是否所有发生的业务都已经正确地记账。 同时，检查每笔业务的入账金额。n（7）检查应付账款是否存在借方余额。n（8）检查应付账款长期挂账的原因，作出记录，注 意其是否可能无需支付。n（9）关注是否存在应付关联方账款。n（10）对于用非记账本位币结算的应付账款，检查 其采用的折算汇率是否正确。n（11）验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰 当。n 【例题多选题】为证实被审计单位应付账款的记录是否 完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。 以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有（ ）。A.结合存货监盘检查公司在资产负债表日是否存在有材 料入库凭证但未收到购货发票的业务B.抽查被审计单位本期应付账款明细账贷方发生额，核 对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确C.检查被审计单位资产负债表日后收到的购货发票，确 认其入账时间是否正确D.针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付 款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实 偿付 正确答案ACD 答案解析被审计单位既然已在本期确认了应付账款，就 不会漏记。二、固定资产的审计n（一）固定资产的审计目标n确定固定资产是否存在；n确定固定资产是否完整；n确定固定资产是否归被审计单位所有；n确定固定资产的计价是否恰当；n确定固定资产的期末余额是否正确；n确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。（二）固定资产的实质性程序n1、获取或编制固定资产和累计折旧分类汇 总表，检查固定资产的分类是否正确并与 总账数和明细账合计数核对是否相符，结 合累计折旧、减值准备科目与报表数核对 是否相符。2、实施实质性分析程序。n（1）计算固定资产原值与本期产品产量的比率， 并与以前期间比较，可能发现闲置固定资产或已 减少固定资产未在账户上注销的问题。n（2）本期计提折旧额固定资产总成本。将此比 率同上期比较，旨在发现本期折旧额计算的错误 。n（3）累计折旧/固定资产总成本。将此比率同上 期比较，旨在发现累计折旧核算的错误。n（4）比较本期各月之间、本期与以前各期之间的 修理及维护费用，旨在发现资本性支出和收益性 支出区分上可能存在的错误。n（5）比较本期与以前各期的固定资产增加 和减少。应当深入分析其差异，并根据被 审计单位以往和今后的生产经营趋势判断 差异产生的原因是否合理。n（6）分析固定资产的构成及其增减变动情 况，与在建工程、现金流量表、生产能力 等相关信息交叉复核，检查固定资产相关 金额的合理性和准确性。3、检查固定资产的增加。n包括购置、自制自建、投资者投入、更新 改造增加、债务人抵债增加4、检查本期固定资产的减少。n固定资产的减少主要包括出售、向其他单位投资转出、向债 权人抵债转出、报废、毁损、盘亏等。主要目的：查明已减 少的固定资产是否已做适当的会计处理。n审计要点：n（1）检查授权批准文件；n（2）检查会计处理，验证金额准确性；n（3）结合固定资产清理和待处理固定资产净损失科目，抽 查转销是否正确；n（4）检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务：第 一，复核本期是否有新增加的固定资产替换了原有固定资产 ；第二，分析营业外收支等账户，查明有无处置固定资产所 带来的收支；第三，追查停产产品专用设备的处理情况；第 四，向被审计单位的固定资产管理部门查询本期有无未作会 计记录的固定资产减少业务。5、检查固定资产的所有权。n对各类固定资产，获取、收集不同的证据以确定其 是否归被审计单位所有：n（1）对外购的机器设备等固定资产，审核采购发票 、采购合同等；n（2）对于房地产类固定资产，查阅有关的合同、产 权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单 等书面文件；n（3）对融资租入的固定资产，检查有关融资租赁合 同；n（4）对汽车等运输设备，检查有关运营证件等；n（5）对受留置权限制的固定资产，结合有关负债项 目进行检查。n6、对固定资产进行实地观察。n实地检查固定资产的存在性。注册会计师可以固 定资产明细分类账为起点，进行实地查验，以证 明会计记录中所列固定资产确实存在。n7、检查固定资产的租赁。n8、检查固定资产的抵押、担保情况。n9、检查有无关联方之间的固定资产购售活动。n10、检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披 露。正确答案D n 【例题单选题】C注册会计师负责对丙公司2009年度财 务报表进行审计。在对固定资产进行审计时，C注册会计师 遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。 （1）以下审计程序中，C注册会计师最有可能获取固定资 产存在的审计证据的是（ ）。A.观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进 行比较B.询问被审计单位的管理层和生产部门C.以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账和 相关凭证D.以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和 相关凭证 正确答案B n（2）C注册会计师向丙公司生产负责人询 问的以下事项中，最有可能获取审计证据 的是（ ）。A.固定资产的抵押情况B.固定资产的报废或毁损情况C.固定资产的投保及其变动情况 D.固定资产折旧的计提情况三、累计折旧的审计n（一）累计折旧的审计目标n确定折旧政策和方法是否符合国家有关的财务会 计制度，是否一贯遵循；n确定累计折旧增减变动的记录是否完整；n确定折旧费用的计算、分摊是否正确、合理和一 贯；n确定累计折旧的期末余额是否正确；n确定累计折旧在会计报表上的披露是否恰当。（二）累计折旧的实质性程序n（1）获取或编制固定资产及累