第三章会计等式与复式记账第一节 会计等式会计等式的含义会计等式的内容经济业务对会计等式的影响会计等式的意义会计等式也称会计恒等式， 是运用数学平衡式描述会计对 象的具体内容（会计要素）之 间数量关系的表达式。会计等式的含义会计等式的内容会计等式按其反 映经济内容的不同 可以分为 ：静态会计等式动态会计等式综合会计等式静态会计等式静态会计等式是指由静态会计 要素资产、负债、所有者权益 组合而成的反映企业一定时点的财 务状况的等式。其表达式为:资产=权益资产=负债+所有者权益 资产负债=所有者权益静态会计等式的形成资产资产企业要进行生 产经营必须先 拥有一定数量 的资产，权益资产的提供者对 其所提供的资产 所拥有的要求权 被称之为“权益” 。资产资产负债所有者权益资产的提供者包括 债权人和投资者， 因而权益 是由债权 人权益和所有者权 益组成的。企业的资产 首先应偿还 负债，剩余 的才是所有 者权益。资产资产负债所有者权益资产=负债+所有者权益，体现了同一资金的两个不同侧 面在价值上的恒等关系：资金存在形态（资产）=资金来源 渠道（负债和所有者权益）；有一定数量的资产，必然会 有相等数量的权益，两者在价值量上是相等的。 静态会计等式是会计的基本等式，揭示了在某一特定 时日，企业资产与负债、所有者权益之间的恒等关系，主 要表现为：资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。 即 资产随着负债、所有者权益的增加而增加，并随着负债、 所有者权益的减少而减少。静态会计等式的含义费用利润收入动态会计等式动态会计等式是 由动态会计要素 收入、费用、利润组 合而成的反映企业一 定会计期间经营成果 的会计等式。企业在生产经营过 程中取得一定的收 入，并发生相关的 费用，收入与其相 关的费用配比后的 结果就是利润。动态会计等式的含义动态会计等式揭示了在某一特定期间内， 企业收入、费用、利润之间的相互关系：利 润是实现的收入减去相关费用以后的差 额。收入大于费用时为利润；收入小于 费用时为亏损。利润会随着收入的增减 成正比例变化；随着费用的增减成反比 例变化。综合会计等式综合会计等式是由会计六要素资 产、负债、所有者权益、收入、费用、利 润组合而成的,全面反映企业的财务状况 和经营成果的会计等式。其表达式有：资产=负债+所有者权益+利润资产=负债+所有者权益+收入费用资产+费用=负债+所有者权益+收入月末：本期发生的收入和费用结转利润，会计要素关系又变形 为静态会计等式： 综合会计等式的形成月初：企业尚未发生收入和费用，会计要素的关系表现为：资产=负债+所有者权益资产=负债+所有者权益+收入+资产=负债+所有者权益+收入费用 +月中：企业发生了收入和费用收入发生时，其表现 为资产的增加或负债 的减少费用发生时，其表现 为资产的减少或负债 的增加资产=负债+所有者权益综合会计等式的含义将等式资产=负债+所有者权益+收入费用进行变形 得：资产+费用=负债+所有者权益+收入。该等式进一步反 应了企业资金的两个侧面，即资金占用=资金来源综合会计等式反应了在收入、费用发生后，会计六 要素之间的平衡关系，它综合的反应了企业在期初、期末 某一时点上的财务状况和企业在某一特定期间内的经营成 果，是静态和动态会计等式的结合。资金来源占用负债所有乾权益收入资产费用经济业务对会计等式的影响等式两边同增的经济业务等式两边同减的经济业务等式左边此增彼减的经济业务等式右边此增彼减的经济业务企业在经营过程中，不断发生各种经济业务， 这些引起资产和权益发生增减变化的一切业务事项 ，称为“会计事项”或“经济业务”。会计事项的发生必然会引起各个会计要素相应 的增减变化。但不论发生何种经济业务，会计要素 怎样变化，都不会破坏会计等式的平衡关系。因为 每一项经济业务的发生都必然会引起两个或两个以 上项目的等量的增减变动，因而会计等式的平衡关 系是永恒的。按照经济业务对会计等式的不同影响，可以将 经济业务分为四种基本类型。等式两边同增的经济业务等式两边同增的经济业务是指会计 等式两边的要素项目同时增加的会计事 项。这一类型的会计事项包括：资产与 负债同时增加；资产与所有者权益同时 增加；资产与收入同时增加；费用与负 债同时增加。等式两边同增的经济业务举例例收到投资者投资100 000元，已存入银行。资产+费用 = 负债+所有者权益+收入+100 000 +100 000例从银行借入短期借款50000元，已存入银行存款户。资产+费用 = 负债+所有者权益+收入50 000 50 000等式两边同减的经济业务等式左右两边同减的经济业务是 指使会计等式两边会计要素项目同时 减少的会计事项。这一类型的会计事 项包括：资产与负债同时减少；资产 与所有者权益同时减少；费用和所有 者权益同时减少。等式两边同减的经济业务举例例用银行存款归还短期借款50 000元。资产+费用 = 负债+所有者权益+收入-50 000 -50 000例用银行存款100000元归还投资者投资。资产+费用 = 负债+所有者权益+收入-50 000 -50 000等式左边此增彼减的经济业务等式左边此增彼减业务是指使会 计等式的左边会计要素项目发生此增 彼减的会计事项。这一类型的会计事 项包括：资产内部项目之间此增彼减 ；成本、费用内部项目的此增彼减； 费用增加而资产减少；资产增加而费 用减少。等式左边此增彼减的经济业务举例例用银行存款50 000元购买机器设备一台。资产 + 费用 = 负债+所有者权益+收入+50 000 -50 000例用银行存款50000元支付当月的水电费。资产 + 费用 = 负债+所有者权益+收入-50 000 +50 000等式右边此增彼减的经济业务等式右边此增彼减业务是指使会计 等式的右边会计要素项目发生此增彼减 的会计事项。这一类型的会计事项包括 ：负债内部项目之间此增彼减；所有者 权益内部项目的此增彼减；负债项目与所 有者权益项目发生此增彼减；负债项目减少 收入项目增加；收入项目减少所有者权益项 目增加。等式右边此增彼减的经济业务举例例某债权人将其原借给本企业的借款60 000元转作向企业投资。资产 + 费用 = 负债+所有者权益+收入-60 000+60 000 例将资本公积50000元转增实收资本。资产 + 费用 = 负债+所有者权益+收入-50 000 +50 000会计等式的意义会计等式的平衡原理揭示了企业 会计要素之间的规律性联系；会计等式 是设置会计科目和账户、试算平衡、编 制会计报表的理论依据，是复式记账的 基础。 复式记账是一种科学的记账方法，运用复式记账法可以 对单位发生的每一笔经济业务同时在两个或两个以上 的对应账户中进行记录，以全面反映经济业务的来龙 去脉。借贷记账法是目前世界通用的复式记账方法，也是我国 有关法规规定各单位统一使用的记账方法。本章首先 介绍了借贷记账法的基本原理，包括记账符号、账户 设置及其结构、记账规则、试算平衡等；其次，介绍 了总账与明细账之间的平行登记，并以四类经济业务 类型为主线，通过工业企业的基本业务为例，进一步 阐明了借贷记账法的具体运用。第二节 复式记账记账方法的概念和种类第一节 复式记账法复式记账的理论基础复式记账的种类复式记账的作用记账方法的种类1、单式记账法 2、复式记账法收付记账法增减记账法借贷记账法1单式记账法单式记账法是指对发生的经济业务通常只在一个 账户中进行记录的记账方法。 单式记账法的不足： 1）没有一套完整的账户体系。 2）对发生的每一笔经济业务只在一个账户中登记， 各个账户之间没有严密的对应关系，不能反映每 笔经济业务的来龙去脉。3）不便于检查账户记录的正确性。复式记账法的优点：1）需要设置一套完整的账户体系。 2）对发生的每一笔经济业务都以相等的金额在两个 或两个以上相系联系的账户中进行登记,可以清晰 地反映每笔经济业务的来龙去脉。 3）账户记录使全部账户左右双方的发生额和余额的 合计数自动平衡，便于检查账户记录的完整性和 正确性。2。复式记账法复式记账，是指 对发生的每一项经 济业务，都以相等 的金额，在相互联 系的两个或两个以 上账户中同时进行 登记。A企业用 银行存款 50000元 购入原材 料原材料银行存款5000050000复式记账理论基础复式记账是以会计等式所揭示的有关资金运动的内 在规律性为理论依据的。任何一项经济业务的发生，都 会引起两个或两个以上会计要素（或同一会计要素的两 个项目）发生增减变动，或等式两边同增，或等式两边 同减，或等式左（右）边此增彼减，且变动的金额相等 。要如实地、全面地反映这一客观存在的规律性的现象 ，在会计记账时，就要将变动的两个方面以相等的金额 同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，这 就是复式记账。因此，会计等式是复式记账法的理论基 础，复式记账是会计等式不断实现新平衡的保证。复式记账能够全面、系统地在账户中记录经 济业务，提供有用的会计信息。复式记账能够清晰地反映资金运动的来龙去 脉，便于对业务内容的了解和监督。复式记账能够运用平衡关系检验账户记录有 无差错。 复式记账的作用复式记账法的种类复式记账法在其发展过程中，曾有借贷记账 法、收付记账法、增减记账法等几种复式记账方 法。借贷记账法是世界各国通用的一种复式记账 方法。在我国，事业单位曾采用资金收付记账法 ，金融业曾采用现金收付记账法，商业企业曾采 用增减记账法。随着我国市场经济的成熟与发展 ，统一记账方法成为规范会计工作和及时准确的 反映会计信息的实务之需，为此，我国有关法规 规定“会计记账采用借贷记账法”，从而使借贷记账 法成为我国各行各业统一采用的复式记账方法。第二节 借贷记账法借贷记账法的产生借贷记账法的内容账户的对应关系与会计分录借贷记账法的产生借贷记账法产生于十二世纪资本主义商品经济发展较 早的意大利，它是适应十二、三世纪商业资本和借贷资本 经营管理的需要而产生的。借贷记账法最初为单式记账，主要应用于银行金融业 ，借、贷两字的最初含义是从借贷资本家的角度来解释的 。“借”表示“欠”，“贷”表示“有”（含有取得之意 ）。随着商品经济的进一步发展，经济活动内容日益复杂 ，借贷记账法也被推广应用到其他行业中去，并由单式记 账法发展为复式记账法 。借贷记账法在其近两百年的逐渐发展成熟的过程中， 经历了佛罗伦萨阶段、热那亚阶段和威尼斯阶段。 记账符号账户设置与账户结构记账规则试算平衡借贷记账法的内容借贷记账法以“借”、“贷”作为记账 符号，用以指明应记入账户的方向。 其含义是：“借、贷”将每一个账户都固定的分 为两个相互对立的部分，账户左方为借 方，右方为贷方；“借”和“贷”作为纯粹的记账符号，既 不单纯的代表增加，也不单纯的代表减 少，对于一个账户而言，借方和贷方究 竟哪方记增加，哪方记减少，则要根据 账户的性质及其核算内容来决定。记账符号账户名称借 贷账户的设置与结构借贷记账法下应 设置的账户种类有：负债类账户资产类账户所有者权益类账户成本类账户损益类账户账户的结构资产+费用=负债+所有者权益+收入 确立账户结构的理论依据是会计等式。账户结构的确立 是以其在会计等式中的位置来决定的。根据会计等式“资产 费用负债所有者权益收入”，账户可分为等式左边的账 户和等式右边的账户，处于等式左边的资产和费用账户，用 账户的“左方”即借方记增加，右方即“贷方”记减少，余额一般 在借方；处于等式右边的负债