第三章 消费税法 第一节 消费税基本原理 一、消费税概念 我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托 加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消 费品征收的一种税。 它选择部分消费品征税，因而属于特别消费税。二、我国消费税的特点 （一）征收范围具有选择性（二）征税环节具有单一性（三）平均税率水平比较高且税负差 异大（四）征收方法具有灵活性（五）税负具有转嫁性三、消费税与增值税的关系 消费税与增值税的区别：1.两者范围不同：2.两者与价格的关系不同：增值税是价 外税，消费税是价内税。3.两者的纳税环节不同：消费税是单一 环节征收，增值税是在货物所有的流转环 节道道征收。 消费税与增值税的联系：1.两者都对货物征收；2.对于从价定率征收消费税的商品，征 收消费税的同时需要征收增值税，两者计 税依据是一致的。 【例题多选题】根据税法规定，下列说法正确的有（ ）。 A凡是征收消费税的消费品都属于征收增值税的货物的 范畴 B凡是征收增值税的货物都征收消费税 C应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税 D应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税 【答案】ACD第二节 纳税义务人与征税范围 一、纳税义务人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和 进口应税消费品的单位和个人，以及国务 院确定的销售消费税暂行条例规定的应税 消费品的其他单位和个人，为消费税的纳 税义务人 【例题多选题】下列单位中属于消费税纳 税人的有（ ）。A.生产销售应税消费品的单位B.委托加工应税消费品的单位C.进口应税消费品的单位D.受托加工应税消费品的单位二、征税范围 四个环节：生产、委托加工、进口、零 售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再 缴纳。（一）生产销售应税消费品（二）委托加工应税消费品（三）进口应税消费品（四）零售应税消费品：只有金银首 饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品零售应税消费品具体要求： 1、征税范围仅限于金基、银基合金首饰以及金、 银和金基、银基合金的镶嵌首饰，税率5%；不符 合条件的，仍在生产环节交纳消费税。 2、对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产 经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销 售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产 环节销售的，一律从高适用税率征收消费税（ 10%）。 3、金银首饰与其他产品组成成套消费品销 售，按销售额全额征收消费税。 4、金银首饰连同包装物销售，无论包装是 否单独计价，也无论会计上如何核算，均 应并入金银首饰的销售额，计征消费税 。 5、带料加工的金银首饰，按受托方销售同 类金银首饰的销售价格确定计税依据征收 消费税。没有同类金银首饰销售价格的， 按照组成计税价格计算纳税 。 6、以旧换新（含翻新改制）销售金银首饰 ，按实际收取的不含增值税的全部价款确 定计税依据征收消费税 。 【例题计算题】乙商场零售金银首饰取 得含税销售额10.53万元，其中包括以旧换 新首饰的含税销售额5.85万元。在以旧换新 业务中，旧首饰作价的含税金额为3.51万元 ，乙商场实际收取的含税金额为2.34万元。计算：乙商场零售金银首饰应缴纳的 消费税、增值税（不考虑进项税）。 应纳消费税 （10.535.85）1.175%2.341.175% 0.3（万元）应纳增值税 （10.535.85）1.1717%2.341.1717% 1.02（万元） 批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道 消费税（教材P102） 加征环节从价计税。 【例题多选题】根据现行税法，下列消费 品的生产经营环节，既征收增值税又征收消 费税的有（ ）。A.批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰C.批发环节销售的白酒D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车 第三节 税目与税率 一、消费税的税目 消费税征税范围可以概括为：生产、委托加 工和进口应税消费品。从消费税的征收目的 出发，目前应税消费品被定为14类货物，即 消费税有14个税目。 1.烟：包括卷烟（包括进口卷烟、白包卷 烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划 的企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟 丝三个子目。 2.酒及酒精：酒包括粮食白酒、薯类白酒 、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括 各种工业用、医用和食用酒精。饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋 （啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒 应当征收消费税。 3.化妆品。本科目征收范围包括各类美容 、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成 套化妆品。不包括：舞台、戏剧、影视演 员化妆用的上妆油、卸装油、油彩。 4.贵重首饰及珠宝玉石：应税贵重首饰及 珠宝玉石是指以金、银、珠宝玉石等高贵 稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作 的各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采掘、 打磨、加工的各种珠宝玉石。出国人员免 税商店销售的金银首饰征收消费税。5.鞭炮、焰火： 不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线 。6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油 、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个 子目。 7.汽车轮胎：包括用于各种汽车、挂车、专用车 和其他机动车上的内、外轮胎。不缴纳消费税的轮胎：（1）子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征 收消费税。（2）农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机专用轮 胎不属于应征消费税的“汽车轮胎”范围，不征收 消费税。8.小汽车：小轿车、中轻型商用客车不包括： （1）电动汽车不属于本税目征收范围；（ 2）车身长度大于7米（含）、座位1023 座（含）； （3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车 。 9.摩托车：包括2轮和3轮。最大设计车速不 超过50Kmh，发动机气缸总工作容量不 超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。 10.高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔 夫球杆及高尔夫球包（袋）等。本税目征 收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔 夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身 和握把属于本税目的征收范围。 11.高档手表：高档手表是指销售价格（不含 增值税）每只在10000元（含）以上的各类 手表。 12.游艇：长度大于8米小于90米。 13.木制一次性筷子 14.实木地板：以木材为原料。 【考题单选题】下列各项中，属于消费税 征收范围的是（ ）。A.电动汽车B.卡丁车C.高尔夫车D.小轿车 【例题多选题】根据现行消费税政策，下 列各项中不属于应税消费品的有（ ）。A.红木筷子B.实木地板C.护肤护发品D.农用拖拉机专用轮胎 二、税率三种税率形式（1）比例税率（2）定额税率 （3）定额税率与比例税率相结合的复 合计税 （1）比例税率：适用于大多数应税消费品 ，税率从1%至56%； （ 2）定额税率：只适用于三种液体应税消 费品，它们是啤酒、黄酒、成品油； （ 3）白酒、卷烟两种应税消费品实行定 额税率与比例税率相结合的复合计税。 第四节 计税依据 从价计征 从量计征 从价从量复合计税 计税依据的特殊规定 一、计税销售额规定 1.销售额为纳税人销售应税消费品向购 买方收取的全部价款和价外费用。全部价款中包含消费税税额，但不 包括增值税税额；价外费用的内容与增 值税规定相同。 应税消费品的销售额 含增值税的销售额（1增值税税率或 征收率） 【例题计算题】某摩托车生产企业为增值 税一般纳税人，2009年生产两轮摩托车 200000辆，每辆生产成本0.28万元、市场 不含税销售价0.46万元。全年销售两轮摩托 车190000辆，销售合同记载取得不含税销 售收入87400万元。由于部分摩托车由该生 产企业直接送货，运输合同记载取得送货 的运输费收入468万元并开具普通发票。计 算该企业应纳税款。 2.包装物 （1）包装物连同产品销售。 （2）包装物不作价随同产品销售，而是收取押金 （收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核 算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品 的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不 再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消 费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消 费税。（3）对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄 酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无 论押金是否返还与会计上如何核算，均需 并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适 用税率征收消费税。【例题计算题】某酒厂为增值税一般纳税人 ，主要生产粮食白酒和啤酒。2010年1月“ 主营业务收入”账户反映销售粮食白酒 60000斤，取得不含销售额105000元；销 售啤酒150吨，每吨不含税售价2900元。 “ 其他应付款”账户反映本月销售粮食白酒收 取包装物押金9360元，销售啤酒收取包装 物押金1170元。该酒厂本月应纳消费税税 额（啤酒单位税额220元/吨）。 正确答案 粮食白酒应纳消费税 600000.510500020%93601.1720% 52600（元）啤酒应纳消费税15022033000（元）该酒厂应纳消费税税额526003300085600（元）。 二、销售数量规定1.销售应税消费品的，为应税消费品的 销售数量。2.自产自用应税消费品的，为应税消费 品的移送使用数量。3.委托加工应税消费品的，为纳税人收 回的应税消费品数量。4.进口的应税消费品，为海关核定的应 税消费品的进口数量。 三、从价从量复合计征 只有卷烟、粮食白酒和薯类白酒采用复合 计税的方法。应纳税额等于应税销售数量 乘以定额税率再加上销售额乘以比例税率 。 卷烟的从量计税部分，每支0.003元为单位 固定税额； 白酒从量计税部分是以500克或500毫升0.5 元为单位规定单位税额。四、计税依据特殊规定 （一）纳税人通过自设非独立核算 门市部销售的自产应税消费品，应 当按照门市部对外销售额或销售数 量征收消费税。 【例题计算题】某摩托车生产企业为增 值税一般纳税人，6月份将生产的某型号摩 托车30辆，以每辆出厂价12000元（不含增 值税）给自设非独立核算的门市部；门市 部又以每辆16380元（含增值税）全部销售 给消费者。计算摩托车生产企业6月份应缴 纳消费税（摩托车适用消费税税率10%） 。 正确答案 应纳税额销售额税率 16380（117%）3010% 42000010%42000（元） （二）纳税人用于换取生产资料和消费 资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税 消费品，应当以纳税人同类应税消费品的 最高销售价格为依据计算消费税。 【习题】乙商场12月份从甲企业购进一批电视机 的货款10万元、增值税1.7万元尚未支付，经双方 协商同意，本月乙商场以一批金银首饰抵偿此笔 债务并由乙商场开具增值税专用发票，乙商场该 批金银首饰的成本为8万元，若按同类商品的平均 价格计算，该批首饰的不含税价格为10万元；若 按同类商品最高销售价格计算，该批首饰的不含 税价格为11万元。计算：乙商场3月份以金银首饰抵偿债务应缴 纳的消费税和增值税 正确答案 （1）抵偿债务应按最高价计算消费税 115%0.55（万元） （2）应纳增值税1017%1.7（万元） （三）酒类关联企业间关联交易消费税处 理白酒生产企业向商业销售单位收取的“ 品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购 货方收取的，属于应税白酒销售价款的组 成部分，因此，不论企业采取何种方式或 以何种名义收取价款，均应并入白酒的销 售额中缴纳消费税。 （四）从高适用税率征收消费税，有两种 情况：1.纳税人兼营不同税率应税消费品，未 分别核算各自销售额；2.将不同税率应税消费品组成成套消费 品销售的（即使分别核算也从高