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第三章 所有者权益考试大纲要求本章知识结构本章知识讲解u(一)掌握实收资本的核算;u(二)掌握资本公积的来源及核算;u(三)掌握留存收益的核算;u(四)熟悉利润分配的内容 ;u(五)熟悉盈余公积和未分配利润的概念及内容。 考试大纲要求本章知识结构第一节 实收资本第二节 资本公积第三节 留存收益(重点 )所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。 所有者权益具有以下特征: 除非发生减资、清算或者分派现金股利企业并不需要偿还所有者权益; 企业清算时,只有在清偿所有的负债后,所有者权益才返还给所有者; 所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。实收资本资本公积留存收益所有者权益盈余公积未分配利润所有者权益的内容 【例题单选题】下列各项中,不属于所有者权益的是( )。(2010年) A.资本溢价 B.计提的盈余公积 C.投资者投入的资本 D.应付高管人员基本薪酬 【答案】D第一节 实收资本u一、实收资本概述u实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定,接受投资者投入企业的资本。企业的注册 资本金有限责任公司股份有限公司实收资本股本u二、实收资本或股本的账务处理u有限责任公司接受现金投资u借:银行存款u 贷:实收资本u股份有限公司接受现金投资u借:银行存款u 贷:股本(发行股数1元/股)u 资本公积股份溢价 【例题单选题】某上市公司发行普通股1000万股,每股面值1元,每股发行价格5元,支付手续费20万元,支付咨询费60万元。该公司发行普通股计入股本的金额为( )万元。(2007年) A. 1000 B4920 C4980 D5000 【答案】A 【解析】按面值确认股本的金额。 u有限责任公司接受非现金资产投资u处理原则:企业接受非现金资产投资时,应按照投资合同、协议的约定的价值入账,但合同、协议约定的价值不公允的除外。u接受固定资产投资u接受机器设备等动产投资u借:固定资产u 应交税费应交增值税(进项税额)u 贷:实收资本u接受办公楼等不动产投资u借:固定资产u 贷:实收资本u接受存货投资u借:原材料/库存商品等u 应交税费应交增值税(进项税额)u 贷:实收资本u接受无形资产投资u借:无形资产u 贷:实收资本u实收资本或股本的增加u一般企业增加资本主要有三个途径:接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。u投资者追加投资u有限责任公司投资者追加投资u借:银行存款u 贷:实收资本u股份有限公司追加投资u借:银行存款u 贷:股本u 资本公积股本溢价u资本公积转增资本u借:资本公积u 贷:实收资本u盈余公积转增资本u借:盈余公积u 贷:实收资本u实收资本或股本的减少u股份有限公司回购公司股票应计入“库存股”。u“库存股”科目是所有者权益类会计科目。u“库存股”科目是借增贷减的结构。u回购公司在外发行股票u借:库存股u 贷:银行存款u注销库存股u借:股本u 资本公积股本溢价u 盈余公积u 利润分配未分配利润u 贷:库存股具体的会计分录 【例题单选题】某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资,购回股票支付价款低于股票面值总额的,所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入 ( )。(2009年) A.盈余公积B.营业外收入 C.资本公积D.未分配利润 【答案】C 【解析】购回股票支付的价款低于面值总额的,所注销库存 股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加“资本公积-股本溢价”处理。 一、资本公积概述 资本公积的来源包括资本(或股本)溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失。 资本(或股本)溢价是指企业收到投资者的超过其在企业注册资本或股本中所占份额的投资。 直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失、第二节 资本公积收入、费用与利得、损失对比序号项项目定义义1收入由企业日常经营活动形成,会导致所有者权 益增加,与所有者投入资本无关的经济利益 的总流入。2利得由企业非日常经营活动形成,会导致所有者 权益增加,与所有者投入资本无关的经济利 益的流入。3费用由企业日常经营活动形成,会导致所有者权 益减少,与所有者分配利润无关的经济利益 的总流出。4损失由企业非日常经营活动形成,会导致所有者 权益减少,与所有者分配利润无关的经济利 益的流出。利得、损失直接计入当期利润 的利得、损失直接计入所有者权 益的利得、损失营业外收入/营 业外支出资本公积 其他资本公积u二、具体会计处理u资本溢价或股本溢价u借:银行存款u 贷:实收资本/股本u 资本公积资本溢价/股本溢价u【注】发行股票的手续费,如果是溢价发行的应冲减资本公积股本溢价,未溢价发行的应冲减留存收益。u【例题 计算分析题】A公司由甲、乙、丙三个股东分别出资40万、40万、20万。分别占公司股份的40%、40%、20%。现公司准备增资100万,其中80万,由甲、乙、丙按照出资比例认缴,另加入一位新股东丁,丁出资40万。u要求:作出相关账务处理。u甲、乙、丙出资分录u借:银行存款 80u 贷:实收资本甲 32u 乙 32u 丙 16u丁股东出资会计分录u借:银行存款 40u 贷:实收资本丙 20u 资本公积资本溢价 20 【例题判断题】企业溢价发行股票发生的手续费、佣金应从溢价中抵扣,溢价金额不足抵扣的调整留存收益。 ( ) 【答案】 【例题单选题】A有限责任公司由两位投资者投资200万元设立,每人各出资100万元。一年后,为扩大经营规模,经批准,A有限责任公司注册资本增加到300万元,并引入第三位投资者加入。按照投资协议,新投资者需缴入现金120万元,同时享有该公司三分之一的股份。A有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素,A有限责任公司接受第三位投资者时应确认的资本公积为( )万元。 A.110 B.100 C.20 D.200 【答案】C 【解析】应确认的资本公积=120-3001/3=20(万元)。 【例题单选题】甲股份有限公司委托A证券公司发行普通股2000万股,每股面值1元,每股发行价格为5元。根据约定,股票发行成功后,甲股份有限公司应按发行收入的2%向A证券公司支付发行费。如果不考虑其他因素,股票发行成功后,甲股份有限公司记入“资本公积”科目的金额应为( )万元。 A.9800B.200 C.7800 D.8000 【答案】C 【解析】发行股票实际收到的价款=52000=10000(万元);股票发行费用=100002%=200(万元);应计入“股本”科目的金额=12000=2000(万元);应计入“资本公积”科目的金额=10000-200-2000=7800(万元)。 其他资本公积 借:长期股权投资其他权益变动 贷:资本公积其他资本公积 或: 借:资本公积其他资本公积 贷:长期股权投资其他权益变动 【例题判断题】长期股权投资采用权益法核算的,在持股比例不变的情况下,被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,企业按持股比例计算应享有的份额,借记或贷记“长期股权投资其他权益变动”科目,贷记或借记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目。( ) 【答案】 【解析】贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。 【例题判断题】资本公积反映的是企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入当期损益的利得和损失。( ) 【答案】 【解析】反映的是企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入所有者权益的利得和损失。 【例题多选题】下列项目中,可能引起资本公积变动的有( )。 A与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用 B计入当期损益的利得 C用资本公积转增资本 D处置采用权益法核算的长期股权投资 【答案】ACD 【解析】计入当期损益的利得通过营业外收入核算,最终影响留存收益,不影响资本公积;处置采用权益法核算的长期股权投资 ,还应结转原记入资本公积的相关金额,借记或贷记“资本公积其他资本公积”科目,贷记或借记“投资收益”科目。第三节 留存收益 一、留存收益概述 留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业内部的积累,包括盈余公积和未分配利润。 盈余公积是企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新股等。 利润分配是指企业实现的净利润经过,弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存企业的,历年结存的利润。 【例题单选题】下列各项中,不属于留存收益的是( )。(2010年) A.资本溢价 B.任意盈余公积 C.未分配利润 D.法定盈余公积 【答案】A 【例题多选题】下列各项构成留存收益的有( )。(2007年) A.资本溢价 B.未分配利润 C.任意盈余公积 D.法定盈余公积 【答案】BCD 【解析】留存收益包括未分配利润与盈余公积。 【例题单选题】2011年1月1日某企业所有者权益情况如下:实收资本200万元,资本公积17万元,盈余公积38万元,未分配利润32万元。则该企业2011年1月1日留存收益为( )万元。 A.32 B.38 C.70 D.87 【答案】C 【解析】企业的留存收益包括盈余公积与未分配利润,所以 该企业2009年1月1日留存收益=38+32=70(万元)。 二、留存收益的账务处理 (一)利润分配 可供分配的利润=年初未分配利润+当年净利润(净亏损)+其他转入 可供分配的利润,按下列顺序分配: 1.提取法定盈余公积; 2.提取任意盈余公积; 3.向投资者分配利润 u结转当期净利润u借:本年利润u 贷:利润分配未分配利润u提取盈余公积u借:利润分配提取法定盈余公积金u 提取任意盈余公积金u 贷:盈余公积法定盈余公积u 任意盈余公积利润分配的会计分录u结转利润分配u借:利润分配未分配利润u 贷:利润分配
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