第三章 应收款项应收款项是企业在经营或非经营活动中形成的，向其 他单位或个人提出索取要求的一种权利。应收款项是一种短期债权，在一年或超过一年的一个 营业周期内收回。企业应加强应收账款的管理，减少坏账 的发生。应收款项按经济内容可分为，应收账款、应收票据、 预付帐款和其他应收款。前三项属于经营性应收款项。1第一节 应收账款n概念应收账款是指企业因销售商品或提供劳务等经营活动所形 成的债权。包括应收的销货款、代垫的运杂费。代收的增 值税销项税额也记入“应收账款”账户。n应收账款的确认和计价应收账款在销售收入实现时确认。在商品已经交付或劳务 已经提供，合同已经履行，销售手续已经完备时，确认应 收账款入帐金额。应收账款的计价在通常情况下，应收账款应按实际发生额计价入账，但是 在销售过程中常有销售折扣等情况的存在，在计算应收账 款入帐金额时，还要考虑折扣因素。2商业折扣：企业根据市场供需情况，针对不同的顾客，在 商品标价上给予的扣除。是一种促销手段。通常在交易发生时确定，不需在账面上反映。只需根 据扣除商业折扣后的实际售价确认。一般用百分数表示， 如5%、10%；或采用打折方式表示，如九折、八折。例如企业出售甲产品，售价为每件1000元，购买30件 以上，可以享受10%的商业折扣。某公司购买50件，这应 收账款入帐金额应为45000元。商业折扣对应收账款入帐金额的确认无实质性影响。3现金折扣：债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款， 而向债务人提供的债务扣除。通常发生在以赊销方式销 售商品及提供劳务的交易中。对销货方来说，称为“销货 折扣”；对购货方而言称为“购货折扣”。目的是鼓励购货 方早日付款。现金折扣一般采用2/10、1/20、n/30表示，其含义 是:信用期限为30天，10天内付款给予2%的折扣，1120 天付款给于1%的折扣，2130天内付款不予折扣。在现金折扣方式下，应收账款入帐金额的确认有两 种方法：“总价法”，“净价法”。41总价法：应收账款和销售收入均按未扣除现金折扣前的金 额入账。实际发生折扣时，作为理财费用，计入“财务费 用”账户的借方。目前会计实务采用此法。 例：某企业销售一批产品，金额为10000元，规定的现金折扣 条件为2/10、n/30，适用的增值税率为17%，产品交付并 办妥手续。借：应收账款 11700贷：主营业务收入 10000应交税金-应交增值税（销项）1700 10天内收款 借：银行存款 11466财务费用 234贷：应收账款 11700 5超过10天收款 借：银行存款 11700贷：应收账款 11700 2净价法：应收账款和销售收入均按扣除现金折扣后的金额 入账。在一般情况下，客户会争取享受现金折扣，如超过 折扣期付款，多收的金额视为利息收入，计入“财务费用” 的贷方。 销售实现时 借：应收账款 11466贷：主营业务收入 9800应交税金-应交增值税（销项）1666 在10天内收款 借：银行存款 11466贷：应收账款 11466 6超过10天收款 借：银行存款 11700贷：应收账款 11466财务费用 234n应收账款的核算设置“应收账款”总帐帐户，反映应收账款的增减变动及结 存情况。同时按购货单位或接受劳务单位设置明细帐，进 行明细核算。7n坏账损失的核算坏账的含义：又称“呆帐”，是指企业无法收回或收回的可 能性极小的应收款项（不包括应收票据）。由于发生坏账 而产生的损失，称为“坏账损失”。确认坏账的条件债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回。债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回债务人在较长时间内未履行偿债义务，并有足够证据表明 无法收回或收回的可能性极小。8坏账损失的核算坏账损失的核算一般有两种方法，即直接转销法和备抵法 。 1 直接转销法：在应收账款确实无法收回时，确认坏账损失 ，作为管理费用，计入当期损益，同时注销应收账款。 优点，帐务处理简单、实用。 缺点，忽略坏账损失与购销业务在时间上的联系，与权责发 生制、配比原则相违背，夸大账面价值。 发生坏账时 借：管理费用贷：应收账款92备抵法：按期估计可能发生的坏账损失，计提坏账 准备，计入“管理费用”。实际发生坏账时，冲减“ 坏账准备”，注销应收账款。 优点，符合权责发生制、配比原则，避免虚盈实亏 。账面价值较为真实。 估计坏账损失的方法：应收账款余额百分比法：按照会计期末应收款项 余额的一定比率估计坏账损失的方法。估计坏帐 率可以按照以往的数据资料加以确定。*会计期末，企业应提的坏账准备大于其账面 余额，按其差额提取；应提取的坏账准备小于其 账面余额，按其差额冲回坏账准备。10帐龄分析法：根据应收款项入账时间的长短来估计坏账损 失。在估计坏账损失时，将应收款项按拖欠时间长短划分 为若干个区间，计算各区间应收款项的金额，每个区间估 计一个坏账损失比例，以此估计坏账损失金额。销货百分比法：根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失 的方法。企业可自行确定坏账准备的计提方法，制订计提坏账准 备的政策（计提的范围、方法、比例），一经确定，不得 任意变更。特殊情况，企业可全额计提坏账准备。11坏账准备的核算估计坏账损失时 借：管理费用贷：坏账准备实际发 生坏账时 借：坏账准备贷：应收账款 坏账收回时 借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款12第二节 应收票据n应收票据的概念应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据，是 企业因销售商品、提供劳务而收到商业票据所形成的债权 。商业汇票按是否计息可分为带息票据和不带息票据。我国 目前使用的商业汇票主要是不带息票据。n应收票据的计价我国商业票据的期限一般较短（6个月），利息金额相对 来说不大，用现值记账过于麻烦，一般不考虑货币时间价 值，直接按面值入账。但对于带息的应收票据，应于期末 计提利息，增加应收票据的账面价值。13n应收票据的核算设置“应收票据”账户反映企业应收票据的取得和收回情况 。可按票据种类设置明细账进行明细核算。不带息应收票据的核算 不带息票据的到期值等于应收票据的面值。收到商业汇票时 借：应收票据贷：主营业务收入应交税金-应交增值税（销项）票据到期兑现 借：银行存款贷：应收票据14带息应收票据的核算应收票据利息=应收票据面值利率面值利率一般是年利率，票据的期限，有按月表示、按日 表示两种。 1 按月表示，以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日 。利率换算成月利率（年利率12） 如6月18日出票，2个月期，到期日为8月18日。1月31日出票，1个月期，到期日为2月28日。 2 按日表示，从出票日起按实际经历 天数计算。通常“算头 不算尾”或“算尾不算头”，即出票日和到期日只能算其中的 一天。利率换算成日利率（年利率360）15如6月12日签发的90天期的票据。 算头不算尾：6月份 19天，7月份31天，8月份31天，则9月10 日到期。不包括9月10日这天。 算尾不算头：6月份18天，7月份31天，8月份31天，则9月10 为到期日。包括9月10日这天。 收到商业汇票时 借：应收票据贷：主营业务收入应交税金-应交增值税（销项） 票据到期 借：银行存款贷：应收票据财务费用16票据跨期计息 借：应收票据贷：财务费用票据到期不能兑现 借：应收账款贷：应收票据应收票据转让企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持 票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据 的到期付款负连带责任。17企业采购一批材料，其中材料价款 10 000元，增值税 1700元，将票据金额为 12 000元的不带息商业承兑汇票背 书转让，以支付该批材料的货款，同时收到差额款300元存 入银行。借：原材料 10000 应交税金 1700 银行存款 300贷：应收票据 1200018应收票据贴现收到的票据在到期前，如果企业急需资金周转，可以 持未到期的票据向其开户银行申请贴现。贴现，是指票据持有人将未到期的票据背书交给银行 ，银行按一定的利率，从票据到期值中扣除贴现日至汇票 到期日止的利息后，将余额付给持票人，作为银行对企业 的一种短期贷款。银行所扣的利息称为银行贴息，计算贴现息的利率成 为贴现率。 贴现息=票据到期值贴现率贴现天数360 贴现净额 =票据到期值-贴现息19不带追索权的票据贴现贴现时， 借：银行存款财务费用贷：应收票据将不带追索权的应收票据贴现，企业在转让票据所有 权的同时也将票据到期不能收回票款的风险一并转给了贴 现银行。企业对票据到期无法收回的票款不承担连带责任 。在我国，企业将银行承兑汇票贴现的业务基本上不存在 到期不能收回票款的风险，企业可以将银行承兑汇票贴现 视为不带追索权的商业汇票贴现业务对待。20例，企业于2月10日（当年2月份为28天）将签发承兑日为1月 31日、期限90天、面值为50000元、利率为9.6%、到期日为 5月1日的银行承兑汇票到银行申请贴现 ，银行规定的月贴 现率为0.6。贴现息及贴现款的计算方法是： 票据到期利息=500009.690/3601200（元） 票据到期值=50000+1200=51200（元） 贴现天数=80天 贴现息=512000.6%80/30=819.2 贴现款=51200-819.2=50380.8借： 银行存款 50380.8 贷：应收票据 50 000财务费用 380.821带追索权的票据贴现将带追索权的应收票据贴现，企业并未转嫁票据到期 不能收回票据款的风险。贴现企业因背书而在法律上负有 连带偿还责任，企业对票据到期无法收回的票据款所承担 的连带偿还责任是企业的一种负债。因此，将带追索权的 商业汇票贴现后，企业可能成为被追索人而产生“或有负 债”。这种负债直至贴现的票据到期由贴现银行收到票据 款后方可解除。在我国，商业汇票贴现就是一种典型的带 追索权的票据贴现业务。会计实务中反映因应收票据贴现 而产生的或有负债的方法有两种。22第一种方法是，将因票据贴现而产生的或有负债，在 资产负债表内以资产的备抵项目反映。会计核算上，单独 设置“应收票据贴现 ”科目核算已贴现票据的账面金额，并 将其作为“应收票据 ”科目的备抵科目。 例，假设上例中贴现的汇票为商业承兑汇票，企业应编制会 计分录如下：借：银行存款 50380.8贷： 应收票据贴现 50000 财务费用 380.8 票据到期兑现 借：应收票据贴现 50000贷：应收票据 5000023票据如果到期不能兑