保险业税收风险防范国家税务总局税收科学研究所李本贵 研究员2011年9月18日 北京 lbgchinatax.gov.cn导言保险业税收政策基本要点 税收筹划就是防范税收风险 税收筹划的前提 税收筹划基本知识 税收管理问题一、保险业税收政策要点（一）保险业税收政策的历史沿革 1、1980年-1982年：中国人民保险公司 恢复国内保险业务，国务院决定，人保 公司留足保险基金后，利润上缴财政。 2、1983年-1987年：1983年国家开始“ 利改税”，人保缴纳55%的企业所得税， 5%的营业税，20%国有企业利润调节税 ，教育附加及能源交通建议基金。3、1988年-1993年：地方政府因利益关 系开始办保险公司，财政部规定，保险 业所得税、调节税中央和地方对半分， 发生重大灾害时，保险业与国家财政实 行“收益共享，风险共担”，财政兜底。（二）保险业的主要税种变化趋势A企业所得税 从1984年开始，保险企业不论大小，一 律按55%的税率课征。1994年税制改革 后，尽管企业所得税税率为33%，但国 有保险公司仍然是55%，非国有保险公 司为33%。从1999年起，将金融保险业 的所得税税率降为33%。2008年1月1日 起降为25%。（1）优惠税率自2008年1月1日起，原享受低税率优惠 政策的企业，在新税法施行后5年内逐步 过渡到法定税率。其中：享受企业所得 税15%税率的企业，2008年按18%税率 执行，2009年按20%税率执行，2010年 按22%税率执行，2011年按24%税率执 行，2012年按25%税率执行；原执行 24%税率的企业，2008年起按25%税率 执行。自2009年1月1日至2013年12月31日，对 保险公司为种植业、养殖业提供保险业 务取得的保费收入，在计算应纳税所得 额时，按90%比例减计收入。（2）税前扣除保险公司经营中央财政和地方财政保费 补贴的种植业险种的，按不超过补贴险 种当年保费收入25的比例计提的巨灾 风险准备金，准予在企业所得税前据实 扣除。 对中国保险保障基金有限责任公司根据 保险保障基金管理办法取得的收入 ，免征企业所得税（免营业税、印花税 ）。缴纳的保险保障基金税前扣除非投资型财产保险业务，不得超过保费收入的0.8%； 投资型财产保险业务，有保证收益的，不得超过业务 收入的0.08%，无保证收益的，不得超过业务收入的 0.05%。 有保证收益的人寿保险业务，不得超过业务收入的 0.15%；无保证收益的人寿保险业务，不得超过业务 收入的0.05%。 短期健康保险业务，不得超过保费收入的0.8%；长期 健康保险业务，不得超过保费收入的0.15%。 非投资型意外伤害保险业务，不得超过保费收入的 0.8%；投资型意外伤害保险业务，有保证收益的，不 得超过业务收入的0.08%，无保证收益的，不得超过 业务收入的0.05%。B营业税 在1993年国务院发布的营业税暂行条例（ 1994年1月1日起执行）中，营业税实行3、 5、8三档比例税率，其中金融保险企业营 业税税率为5。1997年国务院调整金融保险 企业税收政策，将金融保险企业的营业税税率 由5提高到8。提高营业税税率后，除各家 银行总行、保险总公司缴纳的营业税仍全部归 中央财政收入外，其余金融、保险企业缴纳的 营业税，按原5税率征收的部分，归地方财 政收入；按提高3税率征收的部分，归中央 财政收入。 从2001年起，我国金融保险业的营业税 税率分三年从8%降低到5%，每年下调 一个百分点。其中：2001年1月1日至12 月31日 7%；2002年1月1日至12月31日 6%；2003年1月1日起 5% 。对保险企 业营销员（非雇员）的劳务收入征收营 业税，税率为5%。 优惠政策从事农牧保险（指为种植业、养殖业、 牧业种植和饲养的动物提供的保险）业 务，免征营业税。 个人投资分红保险业务，免征营业税。 一年期以上返还性人身保险（指一年期 以上、到期返还本利的普通人寿保险、 养老金保险、健康保险）业务，免征营 业税。 C、个人所得税企业缴纳的补充养老保险费，计入职工工资征 收个人所得税。 保险赔款免征个人所得税。 个人所得税目前只有综合扣除额，该扣除额只 是基本生活费用。 保险营销人员：每月取得佣金收入扣除实际缴 纳的营业税金及附加后，可按其余额扣除不超 过25%的营销费用，再按照个人所得税法规定 的费用扣除标准和适用税率计算缴纳个人所得 税。D、印花税财产保险合同按保费收入1贴花，责 任、保证、信用保险合同定额贴花5元。 农林作物、牧业畜类保险合同暂免征收 印花税。 人寿保险合同、健康保险合同不征收印 花税。E、代扣代缴车船税法律责任：罚应缴税款50%至3倍的罚款荷兰国际财政文献局（IBFD）在其编著的 国际税收辞汇中指出：税收筹划是指纳税 人通过经营活动或个人事务活动的安排，实 现缴纳最低的税收。二、税收筹划就是税收风险 防范（一）国外学者税收筹划的定义印度税务专家NJ雅萨斯威在个人投资和 税收筹划一书中称，“税收筹划是纳税人通 过财务活动的安排，以充分利用税收法规所 提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获 得最大的税收利益”。美国南加州大学的WB梅格斯博士在与RF 梅格斯合著的会计学中写道， “人们合 理又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳 可能最低的税收，他们使用的方法可称之为 税收筹划少交税和递延交纳税收是税收筹 划的目标所在”。“在纳税发生之前，有系统 地对企业经营或投资行为做出事先安排，以 达到尽量地少缴所得税，这个过程就是税收 筹划”。（二）国内学者的定义由唐腾翔、唐向编著的税收筹划一书认 为，”税收筹划是指在法律规定许可的范围内 ，通过对经营、投资理财活动的事先筹划和 安排，尽可能地取得节税（Tax Saving）的 税收利益”。方卫平在税收筹划一书中把税收筹划定 义为，“税收筹划（tax planning）也称为纳 税筹划、纳税计划、税收策划、税务计划 ， 是指制定可以尽量减少纳税人税收的纳税 人的税务计划，即制定可以尽量减少纳税人 税收的纳税人的投资、经营或其他活动的方 式、方法和步骤。”朱洪仁在国际税收筹划一书中认为，”税 收筹划是自然人和法人生产经营和财务活动 的一个组成部分其任务是通过税收负担的 最小化来达到所得的最大化”。 （三）税收筹划的不同理论 显性税收、隐性税收和税收套利理论 前者税法规定的税收负担，后者是不同 投资收益所面临的税收负担。税收套利 是税收延迟或者少缴税款。纳税成本和税收收益理论 在研究税收成本时，税收征管也给经营 者带来管理上的收益。也有用信息不对称理论、风险管理理论 、契约理论等来解释的。从目的、方式、范围、效果等来解释。 1、税收筹划的基本特征前提目的交纳最低的税收或者获得最大的税收利益遵守或者说至少不违反现行税收法律规范 事前筹划 性通过对 公司经营 活动或个人事务的事 先规划和安排，达到减轻税负的目的 。 （四）税收筹划基本内涵一种节省税款的方式具有合法性一种精心的纳税安排可重复进行2、税收筹划与避税避 税违背税法意图国家采取反避税税收筹划利用税法差别国家政策导向3、风险成本与税款成本的平衡企业纳税成本税款成本办税成本 风险成本税收筹划 税款成本：当期成本和远期成本 办税成本：直接成本、间接成本（筹划 成本）减去管理收益 风险成本：处罚成本和其他损失成本税款成本风险成本税收筹划几点结论税收筹划的前提是税收管理完善，实质是减少 税收风险。首先，税收筹划是企业中长期决策的组成部分 ； 其次，这种战略筹划必须是在法律框架允许的 范围内进行，是一种合法的行为；第三，是各税种的综合筹划；第四，非税成本可能更重要，即必须考虑所有 的商业成本等，而不仅仅是税收因素，税收筹 划必须纳入企业经营战略的总体进行综合衡量 。税收筹划以以税收法定主义原则为基础首先，为防止税法被滥用而导致人民财产权 被侵害，对税法解 释应 作严格限制。当出现“有利国库推定”和”有利纳税人推定”两 种解释时 ，应采用“有利纳税人推定”。 其次，国民只应根据税法的明确要求负担其法定的税收义务 ， 没有法律的明确规定，国民不应承担纳税义务 。 “凡非法律禁 止的的都是允许的”反映在税法领域就是税收法定主义原则。 再次，税收法定主义原则要求在税 收征纳过 程中应避免道德判断。 可见，在法律没有明确界定的情况 下，税收筹划（包括避税）应被认 定为合法行为。三、税收筹划的前提 (一)税收筹划的法律前提 税法明确 执法规范 程序透明 税政公开 司法公正 (二) 税收筹划的微观前提 精通税法 准确无误 边界清楚 总体合算 绝无后患从纳税人角度看：各类知识的积累托起 税收筹划的冰山税收筹划税收政策法律法规会计知识企业管理 从征税人角度看：依法行政，同时，防止恶意税收筹划。四、纳税筹划基础知识（一）纳税筹划的基本方法选择合适的纳税人身份 选择恰当的切入点 利用影响应纳税额的因素 充分利用税收优惠政策 利用各税种的某些特殊规定1、选择合适的纳税人身份对不同的纳税人有不同的规定，适用不同的税 率和不同的征税办法 不同的保险项目2、选择恰当的切入点应该选择能够给企业带来较大的税收收益的税 种作为纳税筹划的对象 对纳税人有重大影响的税种是重点 税种的税负弹性，即税基越宽，税率越高 ，优惠政策越多，税负弹性也越大，进行纳税 筹划的空间也就越大 选择企业最容易出现疏漏、或者说被处罚 最多的税种作为切入点3、重视影响应纳税额的几个基本 因素 应纳税额计税依据税率4、充分利用税收优惠政策用好、用足税收优惠，以获得税收收益（目前 ，在货劳税、企业所得税、个人所得税方面有 种种优惠） 5、利用各税种的某些特殊规定 收入筹划如何确定收入：方式、时间、计 算方法 成本费用筹划如何确认成本、费用 盈亏抵补筹划如何弥补亏损 租赁筹划选择合理的租赁方案 筹资筹划选择最合理的筹资方式 投资筹划选择最好的投资方案6、税收实体法与程序法并重征管程序 稽查程序（选案、检查、审理、执行 ） 行政复议 行政诉讼（二）筹划时机 1、企业设立时 2、企业合并、分立时 3、重大税收政策变化时 4、企业对外签订重大合同时 5、非常规业务发生时（三）税收筹划程序1、税收政策的评估 2、税收管理制度评估 3、企业内部涉税程序建立 4、涉税风险的检测与评估 5、最优纳税方案的设计 6、纳税方案的实施 7、税企争议的处理与协调（四）最优税收筹划事前裁定（税收制度明确） APA（预约定价） 改变税法（院外活动） 以上活动都要求了解国家总体税制和税 制改革的基本方向。（五）中国税收筹划的历史实施最多的筹划是改变企业性质 其次是改变税法 第三是改变投资地点 第四是APA（六）税收筹划与筹划成本合理利用税法，存在经营适应性成本。 违反税法，增加企业的涉税风险成本。 税收筹划与企业经营战略、企业形象损 失的比较。 结论：大企业改法、中企业筹划、小企 业守法五、税收管理税收管理的实质是公平合理将税收负担 分配给不同的纳税人：结果公平、过程 公平、给纳税人的额外负担最小。 对税收筹划应有一个客观的认识：税收 筹划空间越大，税收管理越规范。（一）税收管理理念的回顾1、税制恢复重建，税务专管员责任 明确时间：改革开放至1988年 税制