品种法计算产品成本原材料制造费用直接人工1第八章 分批法 第一节 分批法概述 一、分批法的涵义 分批法是以产品的批别为成本计算对象，按照产品批别归集 生产费用、计算产品成本的一种方法。分批法主要适用于 单件、小批量且管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生 产企业。有时也用于按单件小批组织生产而管理上又要求 分批计算成本的单步骤生产企业。如精密仪器、专用设备 、船舶制造、重型机械制造等生产企业。具体来说，主要 有以下几种情况： （1）根据购买者订单生产的企业和车间。 （2）根据市场需求不同不断改变产品品种和数量的企业和 车间。 （3）承揽修理业务的生产部门。 （4）新产品试制生产及各专项过程项目成本的计算。2二、分批法的特点 1、成本计算对象是产品批次。（1）购买者订单。（2）生 产任务通知单。 2、成本计算期不固定。与生产周期一致，与会计报告期 不一致。 3、一般不需要对生产费用在完工产品与在产品之间进行分 配。 三、分批法下的成本计算程序 1、按产品批别开设成本明细账。2、归集和分配生产费用 。3、计算完工产品产品成本。材料费用分配表工资费用分配表其他费用分配表制造费用的 归集和分配批号（定单） 产品成本计算单3 第二节 分批法举例 一、一般类型的分批法。它包括两种情况： （1）企业进行小批量生产或单件生产，批内产品同 时完工。基本生产明细账上汇集的生产费用就是在 产品成本，完工后就是完工产品成本。除以产量就 是单位成本。 （2）在批量大且批内产品有跨月陆续完工的情况下 ，如果月末未完工的产品数量占批内数量的比重较 小，为了简化核算工作，完工产品成本可以先按计 划单位成本或定额等单位成本计算转出，在该批产 品全部完工时，再计算该批产品的实际总成本和实 际单位成本；如果月末未完工的产品数量占批内数 量的比重较大，为了正确计算产品成本，应该采用 约当产量法、定额比例法等适当的分配方法，计算 完工产品成本和月末在产品成本。4 下面以一个综合实例说明分批法的应用。 （一）基本情况 某企业属单件小批多步骤生产企业，按购货单位要求小批 生产甲、乙、丙三种产品，产品成本计算采用分批法，该 企业9月份的有关成本计算资料如下： 1、各生产批别产量、费用资料 （1）901号甲产品50件，7月份投产，本月全部完工，7、8 两月累计费用为：直接材料4000元，直接人工1000元，制 造费用1200元。本月发生费用：直接人工400元，制造费用 500元。 （2）902号乙产品100件，8月份投产，本月完工60件，未 完工40件， 8月份发生生产费用为：直接材料60000元，直 接人工15000元，制造费用13000元。本月发生费用：直接 人工7000元，制造费用6000元。 （3）903号丙产品7件，本月份投产，尚未完工，本月发生 生产费用为：直接材料20000元，工资福利费5600元，制造 费用4800元。5 2、其他资料 （1）三种产品的原材料均在生产开始时一次 投入。 （2）902号乙产品本月完工产品数量在批内所 占比重较大（60%），根据生产费用发生情况 ，其原材料费用按照完工产品和在产品的实际 数量比例分配外，其他费用采用约当产量比例 法在完工产品和月末在产品之间进行分配，在 产品完工程度为50%。（二）成本计算过程 1、901号成本计算 901号产品，本月全部完工，7、8、9三个月份 累计生产费用全部为完工产品成本，除以完工 产品数量，为完工产品单位成本。 6表81 901号产品成本计算单 批号：901 产品名称 甲 投产日期：7月份 购货单位： 批量： 50件 完工日期：9月份 会计分录: 借:库存商品 7100 贷:生产成本基本生产成本甲产品 71007 2、902号产品成本计算 902号本月完工60件，尚有40件未完工，属于是跨月陆 续完工，且完工产品数量在批内所占比重较大，生产 费用应在完工产品和月末在产品之间进行分配。因原 材料一次投入，完工产品和在产品负担的原材料费用 想同，按产品数量分配。其余按约当产量比例分配。 约当产量=完工产品数量+在产品约当产量 直接材料项目的约当产量=60+40100%=100 直接人工项目约当产量=60+4050%=80 制造费用项目约当产量=60+4050%=80 （2）完工产品单位成本=生产费用合计约当总产量 直接材料项目单位成本=60000100=600 直接人工项目单位成本=2200080=275 制造费用项目单位成本=1900080=237.58 （3）完工产品总成本=完工产品数量完 工产品单位成本 直接材料项目=60060=36000 直接人工项目=27560=16500 制造费用项目=237.560=14250 （4）月末在产品成本=生产费用合计-完 工产品总成本 直接材料项目=60000-36000=24000 直接人工项目=22000-16500=5500 制造费用项目=19000-14250=47509表82 902号产品成本计算单 批号：902 产品名称 甲 投产日期：8月份 购货单位： 批量：100件 本月完工：60件 借:库存商品 66750 贷:生产成本基本生产成本乙产品 6675010 （3）903号产品成本计算 903号产品本月未完工，发生的费用均为在产品成本。 表82 903号产品成本计算单 批号：903 产品名称 丙 投产日期：9月份 购货单位： 批量：7件 完工时期： 11 二、简化的分批法 在小批、单件生产的企业或车间中，如果同一 月份投产的产品批数很多，并且月末未完工的 批数也很多，在此情况下，如果将当月发生的 间接费用全部分配给各批产品，而且不管各批 产品是否完工，费用分配的核算工作将非常繁 重。因此，在这类企业或车间中还可采用一种 简化的分批法。其成本计算特点如下： （1）设立基本生产成本二级账。将月份内各 批别产品发生的生产费用（按成本项目）以及 生产工时登记在基本生产成本二级账中，按月 提供企业或车间全部产品的累计生产费用和累 计工时资料（实际工时或定额工时）。12 （2）按产品批别设立产品成本明细账，与基本生产成本二级 账平行登记。但该产品成本明细账在产品完工之前只登记直 接材料费用和生产工时，在没有完工产品的情况下，不分配 间接计入费用，只有在有完工产品的那个月份，才对间接费 用进行分配。登记完工产品成本。 在这里应注意区分两个概念：间接计入费用并不等于间接费 用，间接计入费用与直接计入费用相对应，它是按其计入产 品成本的方式所作的一种费用分类，从费用性质上讲，间接 计入费用可能是间接费用，也可能是直接费用，只是间接计 入而已，如生产工人同时对几种产品进行加工，此时的人工 费用，就属于直接费用，但因是几种产品共同耗用的，不能 直接计入，只能间接计入；而间接费用与直接费用对应，它 是按其与生产工艺的关系所作的一种费用分类，由生产工艺 技术过程本身所引起的各种费用都是直接费用，如生产过程 中所耗用的原材料、辅助材料、燃料动力、生产工人的工资 、福利费等。不是由生产工艺技术过程所引起的各种费用都 是属于间接费用，如物料消耗、辅助工人工资车间厂房折旧 等。13 （3）在有完工产品的月份，根据基本生产成本二级账的记 录资料，计算全部产品累计间接计入费用分配率，按完工产 品的累计工时乘以累计间接计入费用分配率计算和分配其应 当负担的间接计入费用，并将分配的间接计入费用计入按产 品批别设置的产品成本明细账。计算公式如下： 对于未完工的在产品不分配间接计入费用，即不分批计算在 产品成本。因而这种方法又被称为不分批计算在产品成本的 分批法。 （4）最后，将计算出的各批别已完工产品总成本计入基本 生产成本二级账，并计算出月末各批在产品总成本。应该指 出的是，用该种方法计算产品成本时，全部产品的在产品成 本是以总数反映在“基本生产成本二级账”之中的。14 下面举例说明简化的分批法的应用。 资料1：某企业小批生产多种产品，由于生产批数多，为简化 成本计算工作，采用分批法计算产品成本。该企业4月份的产 品批别有：201号A产品10台，2月投产，本月完工； 302号B产品15台，3月投产，本月完工； 303号C产品8台，3月投产，本月完工2台； 401号D产品12台，本月投产，尚未完工。 该企业4月份上述四种产品的月初在产品成本资料如下表： 表84 月初在产品成本 单位：元 15 资料2：本月全部四种产品生产工时17000小时。其 中A产品3900小时，B产品6700小时，C产品3100小 时，D产品3300小时，本月发生的直接人工费用总 额为12960元，制造费用总额为8920元；D产品本月 开工，投入原材料费用24000元。 资料3：为简化核算工作，月末在产品一律视同完工 产品分配费用。 根据上述资料，成本计算过程如下： （1）开设基本生产成本二级账和A、B、C、D四种 产品成本计算单。 （2）根据要素费用分配表登记基本生产成本二级账 ，产品成本计算单。16 产品成本计算单，平时只登记直接材料费用和 生产工时数，只有当产品完工时才能根据基本 生产成本二级账计算的间接计入费用分配率和 该产品累计工时计算登记完工产品应负担的间 接计入费用。 基本生产成本二级账要按成本项目登记该企业 全部产品批别的月初（上月末）费用、本月费 用、累计费用；同时还要登记月初在产品的累 计工时，本月工时和累计工时；当产品累计加 工完成时，期末要将完工产品所负担的直接计 入费用、按间接计入费用分配率计算的间接计 入费用转出。17基本生产成本二级账（各批产品 总成本） 2 002 年4月 单位：元 基本生产成本二级账18转出完工产品成本(根据产品成本计算单确定) 产品成本计算单（表86） 产品名称：A产品 批量：10台 投产日期：2月 计量单位：元 批号：201 完工日期：4月19产品成本计算单（表87）产品名称：B产品 批量：15台 投产日期：3月 计量单位：元