第十二章 审计工作底稿 第一节 审计工作底稿概述 第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围 第三节 审计工作底稿的归档第一节 审计工作底稿概述一、审计工作底稿的含义 审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划 、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审 计结论作出的记录。二、审计工作底稿的编制目的 1.提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础。 2.提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定 执行了审计工作。三、编制审计工作底稿的总体要求 应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚 地了解：(1)按照审计准则的规定实施的审计程序的性质 、时间和范围；（2）实施审计程序的结果和获取的审计 证据；（3）就重大事项得出的结论。 4编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审 计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、 审计证据和重大审计结论。下列条件中，有经验 的专业人士应当具备的有 ( )。2009A了解相关法律法规和审计准则的规定B在会计师事务所长期从事审计工作C了解与甲公司所处行业相关的会计和审计问 题D了解注册会计师的审计过程 【答案】ACD 四、审计工作底稿的性质（一）存在形式：纸质、电子或其他介质形式。（二）审计工作底稿通常包括的内容总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录 、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有 关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单 位文件记录的摘要或复印件等。此外，审计工作底稿通常还包括业务约定书、管理建议 书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与 其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件 及错报汇总表等。（三）审计工作底稿通常不包括的内容第二节 审计工作底稿的格式、要素和 范围 一、确定审计工作底稿的格式、要素和范围时应考虑的因素 1.实施审计程序的性质。 2.已识别的重大错报风险。 3.在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围。 4.已获取审计证据的重要程度。 5.已识别的例外事项的性质和范围。 6.当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结 论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性。 7.使用的审计方法和工具。 5在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，A注册会计师 应当考虑的主要因素有 ( )。2009 A编制审计工作底稿使用的文字 B审计工作底稿的归 档期限 C实施审计程序的性质 D已获取审计证据的重要 程度 【答案】CD 二、审计工作底稿的要素 l.审计工作底稿的标题； 2.审计过程记录； 3.审计结论； 4.审计标识及其说明； 5.索引号及编号； 6.编制者姓名及编制日期； 7.复核者姓名及复核日期； 8.其他应说明事项。 （一）审计工作底稿的标题：被审计单位名称；审计项目名称 ；审计项目时点或期间。 （二）记录审计过程 1.特定项目或事项的识别特征。识别特征是指被测试的项目或 事项表现出的征象或标志。如在对被审计单位生成的订购单进 行细节测试时，注册会计师可能以订购单的日期或编号作为测 试订购单的识别特征。 2在对被审计单位连续编号的订购单进行测试时，注册会计 师可以以订购单的编号作为所测试订购的识别特征。（ ） 2008 参考答案：对 2.重大事项。 （l）引起特别风险的事项；（2）实施审计程序 的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正 以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施 ；（3）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；（4） 导致出具非标准审计报告的事项。 3.针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况。应当记录形成 最终结论时如何处理该矛盾或不一致的情况。 6在编制重大事项概要时，下列内容中属于重大事项的有( ) 。A重大关联方交易B异常或超出正常经营过程的重大交易C导致A注册会计师难以实施必要审计程序的情形D导致A注册会计师出具非标准审计报告的事项 【答案】ABCD【解析】教材P269 （三）审计结论 注册会计师恰当地记录审计结论非常重要，注册会计师需要根 据所实施的审计程序及获取的审计证据得出结论，并以此作为对 财务报表形成审计意见的基础。 （四）审计标识及其说明 审计工作底稿中可使用各种审计标识，但应说明其含义，并保 持前后一致。 （五）索引号及编号 通常，审计工作底稿需要注明索引号及顺序编号，相关审计工作 底稿之间需要保持清晰的勾稽关系。 （六）编制人员和复核人员及日期审计标识及其说明审计工作底稿中可使用各种审计标识（代表审计含义的符合），但 应说明其含义，并保持前后一致。 纵加核对 横加核对 与上年结转数核对一致 与原始凭证核对一致 与总分类帐核对一致 与明细分类帐核对一致与试算平衡表核对一致 已发询证函C 已收回询证函 P&L=profit & loss 中文含义是损益表 TB=trial balance 中文含义是试算平衡表 索引号及编号 通常，审计工作底稿需要注明索引号（审计工作底稿分 类的编号）及顺序编号，相关审计工作底稿之间需要保持清 晰的勾稽关系。 在实务中，注册会计师可以按照所记录的审计工作的内 容层次进行编号：例如，固定资产汇总表的编号为C1，按 类别列示的固定资产明细表的编号为C1-1，房屋建筑物的编 号为C1-1-1、机器设备的编号为C1-1-2、运输工具的编号为 C1-1-3及其他设备的编号为C1-1-4。各表相互引用时，需要 在审计工作底稿中交叉注明索引号。 W/P： working paper B/S：Balance Sheet (accounting) 抽查盘点存货的工作底稿原材料抽查盘点表客户：W公司 B/S日：1993.12.31页次：53 W/P索引：E-2 编制人:Esq日期:1993.12.31 复核人:Zjr日期:1994.1.5盘盘点 标签标签 号码码存货货表号 码码存货货盘盘点结结果 差异号码码内容 客户户审计审计 人员员 1233125a10015050kg 22420190b5050 36725230c2000 2000 48531320d1200 1500300kg 4976045e6060 以上差异已由客户纠正，纠正差异后使被审 计单位存货账户增加500元，抽查盘点存货总价 值为50000元，占全部存货的20。 经追查至存货汇总表没有发现其他例外。我 们认为错误并不重要。 ：已追查至被审计单位存货汇总表E-5,并已纠 正所有差异。审计工作底稿 一、在对H公司2005年度会计报表进行审计时，N注册 会计师负责审计应收账款。N注册会计师对截止日为 2005年12月31日的应收账款实施了函证程序，并于 2006年2月15日编制了以下应收账款函证分析工作底稿 。 2006考题 要求：假定选择函证的应收账款样本是适当的，应收账 款的可容忍错报是30 000元，请简要回答以下问题： （1）N注册会计师编制的工作底稿中存在哪些缺陷? （2）针对工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和 回函结果，N注册会计师应当实施哪些审计程序?答案：（一）根据独立审计具体准则第6号审计工作底稿 规定，上述的工作底稿存在以下缺陷：1）只有索引号、没有页次；2） 缺少编制者姓名及编制日期；3）缺少复核者姓名及复核日期；4）未说明回函不符的原因。 （1）在“一、函证”部分，“消极函证金额”对应 的百分比计算错误，应为1%；“寄发询证函小计” 金额相对应的百分比计算错误，应为14% （2）“选定函证但客户不同意函证的应收账款” 没有列示金额和百分比；“选择函证的合计”也没 有列示金额和百分比。 （3）没有从样本错报结果推断总体错报，因此 ，形成应收账款得到公允反映的结论是不适当的 。 （4）没有统计和列示通过积极函证而未回函的 16封询证函（二） N注册会计师应当实施的审计程序:1）当被审计单位管理当局要求对拟函证的某些账户余额或其他信 息不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理。如果认为管理当局的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程 序，以获取与这些账户余额或其他信息有关的充分、适当的审计证 据。如果认为管理当局的要求不合理，且被其阻止而无法实施函证， 注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告的影响 。 2）函证结果表明存在审计差异，注册会计师则应当估计应收账款 总额中可能出现的累计差错额是多少，估计未被选中进行函证的应 收账款的累计差错是多少。为了取得应收账款累计差错更加准确的 估计，也可以进一步扩大函证范围。 3）对于通过积极函证方式没有收回的16封询证函，应当再次寄发 询证函如果仍然得不到询证函，应当实施替代审计程序。（检查与 销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本和发运 凭证） 第三节 审计工作底稿的归档 一、审计工作底稿归档的性质 在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项 事务性的工作、不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。 如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的 ，注册会计师可以作出变动，主要包括： 1.删除或废弃被取代的审计工作底稿； 2.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引； 3.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可； 4.记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进 行讨论并取得一致意见的审计证据。 二、审计档案的结构 基于具体实务中对审计档案使用的时间 ： 1.永久性档案。永久性档案是指那些记录内容相 对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作 具有重要影响和直接作用的审计档案。例如，被 审计单位的组织结构、批准证书、营业执照、章 程、重要资产的所有权或使用权的证明文件复印 件等。 2.当期档案。当期档案是指那些记录内容经常变 化，主要供当期和下期审计使用的审计档案。例 如，总体审计策略和具体审计计划。 三、审计工作底稿归档的期限 审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。如果注册会计 师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止 后的60天内。 四、审计工作底稿归档后的变动 1.需要变动审计工作底稿的情形。（1）注册会计师已实施了必 要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审 计结论，但审计工作底稿的记录不够充分； （2）审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或 追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。 2.变动审计工作底稿时的记录要求。 （l）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间 和人员； （2）修改或增加审计工作底稿的具体理由； （3）修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。 2007 下列有关审计工作底稿归档期限的表述中，正确的是（ ）。 A如果完成审计业务，归档期限为审计报告日后六十天 内 B如果完成审计业务，归档期限为外勤审计工作结束日 后六十天内 C如果未能完成审计业务，归档期限为外勤审计工作中 止日后三十天内 D如果未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止日 后三十天内 【参考答案】 A 【参考答案】 完成了审计工作，审计工作底稿的归档期 限为审计报告日后60天内，如果注册会计师未能完成审计 业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天 内。 2009 7在归整或保存审计工作底稿时，下列