第4章 负债与所有者权益的核算会计学原理主讲教师：周亚荣1会计学原理本章主要讲解负债、所有者权益两个要素的核算内容。 负债和所有者权益是企业资产的来源，对这些资源享有权益。根据会计恒等式，资产构成资产负债表左边的内容和项目，负债和所有者权益构成资产负债表右边的内容和项目。2会计学原理主要内容4.1 负债的核算4.2 所有者权益的核算3会计学原理4.1 负债的核算4.1.1 负债核算概述1、负债的含义和内容1）负债的含义：负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会 导致经济利益流出企业的现时义务。要点：负债的本质是企业的现时义务；负债由具体的主体所承担，负债的清偿会导致企业或其他主体资产的减少；负债引起未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 。 2）负债的内容：按照流动性强弱（偿还期的长短），负债分为流动 负债和非流动负债。流动负债主要包括短期借款、交易性金融负债、 应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股 利、应付利息、其他应付款和预计负债等。非流动负债（长期负债） 主要包括长期借款、长期债券、长期应付款、专项应付款和递延所得 税负债等 4会计学原理4.1.1 负债核算概述2、负债的确认、计量、记录和报告负债的确认就是将一项交易或者事项作为负债项目予以认定并 进行列报的过程。负债确认解决一项交易或者事项能否作为负债予 以认定、什么时间认定、认定在什么负债科目（账户）中记录、记 入账户的借方还是贷方等问题；负债的计量就是对确认为负债的交易或者事项择定计量属性和 计量单位。一般的，负债以名义货币为计量单位，以历史成本、现 值或公允价值为计量属性； 采用借贷记账法对与负债相关的交易和事项进行记录；汇总（ 登记账簿等其它会计核算方法），最后在报表及其它相关数据中报 告、披露。 5会计学原理4.1.2 流动负债的核算1、流动负债的概念和内容1）流动负债的概念流动负债指偿还期短，一般在一年或超过一年的一个营业周 期内到期需要偿还的负债。 流动负债的条件：教材88页2）流动负债在报表的列示注意我国的列示习惯和“国际会计准则”略有不同，但整体 思想一致。3）流动负债账户的账户结构注意与资产类账户的账户结构刚好相反返回6会计学原理4.1.2 流动负债的核算2、常见流动负债项目的核算1）短期借款的核算短期借款的用途；短期借款利息的计算；“短期借款”的账户结构利息的结算与“应付利息”（权责发生制）2）预收及应付款项的核算预收及应付款项的具体项目；应付账款与应付票据的异同；预收账款的性质；其他应付款的核算范围；核算例题见教材9192页7会计学原理4.1.2 流动负债的核算2、常见流动负债项目的核算3) 应付职工薪酬的核算职工薪酬包括的项目（除工资、奖金外，还有“五险 一金”）；“应付职工薪酬”的主要明细科目；职工薪酬的补偿（去向），注意和“原材料”贷方对 应的账户进行比较4) 应交税费的核算常见的税种及其分类；增值税、营业税、消费税、资 源税、所得税的税率及征税范围（了解）；增值税的计算及交纳（回忆存货核算中的相关业务） ；营业税和消费税的核算（类似）；所得税的核算以后讲8会计学原理应交税费的核算n1.增值税的性质：价外税、征收范围、纳税人、 税率2.增值税的计算和账户设置一般纳税人：应纳税额销项税额进项税额小规模纳税人：应纳税额销售额（不含税） 征收率（6）3.增值税的账务处理：掌握一般纳税人的账务处 理、例题9会计学原理4.1.3 长期负债的核算1、长期负债的概念和内容1）内容： 企业总负债中不符合流动负债条件的所有负债都可划入非流动负债。长期负债是企业重要的资金来源，为企业的发展提供长期保 障。2）非流动负债在报表的列示注意我国的长期负债项目和“国际会计准则”略有区别3）非流动负债账户的账户结构与流动负债账户的账户结构相同10会计学原理4.1.3 长期负债的核算2、常见长期负债项目的核算1）长期借款的核算长期借款的用途；长期借款利息的去向（资本化或费用化）及其对企业的影响 ；“长期借款”的账户结构2）应付债券的核算应付债券的含义；债券的种类；应付债券的计量：公允价值；应付债券的折价、溢价发行；应付债券利息的摊销（了解）；“应付债券”的账户结构11会计学原理4.2 所有者权益的核算4.2.1 所有者权益核算概述1、所有者权益的含义和内容1）所有者权益的含义：所有者权益指企业资产扣除负债后由所 有者享有的剩余权益。所有者权益的不同称呼：业主权益、股东权益；理解净资产所有者权益与债权人权益的比较；一方面是企业长期资金的来源，另一方面也是企业负债融资的 基础2）所有者权益的内容：所有者权益主要有两种来源，即：投资 者的投资和经营中的积累（各期利润留存额）。具体项目有：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。与国际会计准则比较，两者在内容和排序上略有不同 12会计学原理4.2.1 所有者权益核算概述2、所有者权益的确认、计量、记录和报告所有者权益的确认就是将一项交易或者事项作为所有者权益项 目 予以认定并进行列报的过程。所有者权益确认解决一项交易或者 事 项能否作为所有者权益予以认定、什么时间认定、认定在什么科 目 （账户）中记录、记入账户的借方还是贷方等问题。注意：资产 和 负债的确认间接决定着所有者权益的确认。一般的，不对所有者权益进行直接的计量，因所有者权益的金 额取决于资产和负债的计量。企业所有者权益的账面价值与企业 净 资产的市价有差别。完成了确认和计量后，采用借贷记账法对与所有者权益相关的 交易和事项进行记录；汇总（登记账簿等其它会计核算方法）， 最 后在报表及其它相关数据中报告、披露 13会计学原理4.2.2 所有者权益相关业务的核算1、投入资本的核算1）普通股、优先股及其权利（了解） 2）投入资本的核算 了解股票的发行 掌握“股本”账户 3）有限责任公司的注册资本与“实收资本”4）资本溢价、接受捐赠的财产与“资本公积” 14会计学原理4.2.2 所有者权益相关业务的核算2、留存收益的核算1）净利润的分配程序(第五章深入讲解)2）留存收益的含义留存收益又称留存利润或保留盈余，是指企业从建立开始至 今所实现的净利润扣除整个寿命期内向股东支付的红利总额后的余 额。3）盈余公积的提取与核算掌握“盈余公积”账户4）未分配利润的核算（非会计专业学生了解）掌握“利润分配未分配利润”账户 15会计学原理4.2.3 所有者权益变动表1概念及性质：所有者权益变动表（股东权益变动表）是反映构成所有者权益的各 个组成部分在当期发生的增减变动情况的会计报表。是除资产负债表、利 润表、现金流量表之外的第四张报表。该表的主要目的是报告净权益的变动，是企业所有者权益日益得到重视的体现（原来是资产负债表的一张 附表），增加此表体现与国际会计准则“趋同”。2所有者权益变动表的结构：见教材99100页了解，后续课程学习 注意：教材100页列示的几个问题16