第三章 应收款项第一节 应收票据第二节 应收帐款第三节 其他应收及预付账款第四节 应收款项减值练一练 【客观题】 【训练6】2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制第一节 应收账款一、应收账款的确认二、应收账款的核算2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制应收帐款 企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括商品或劳务的售价、增值税款及代垫的运杂费等。 按实际发生额计价入帐折扣商业折扣现金折扣折扣不入帐总价法：以未减去现金折扣的发票金额，作为应收帐款的入帐金额。实际发生的现金折扣记入财务费用净价法：以扣除将要发生的现金折扣后的金额，作为应收帐款的入帐金额。未取得的现金折扣冲减财务费用我国会计准则规定现金折扣采用总价法核算2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制扣除商业折扣后，实际成交价格为95 000元，增值税为16 150元，兴隆公司应编制会计分录为：借：应收账款陆安公司 115 150贷：主营业务收入 95 000应交税费应交增值税（销项税额）16 150银行存款 4 000设置“应收帐款”帐户，按客户名称进行明细核算。【例3-12】兴隆公司2007年1月10日，销售商品一批给陆安公司，货款 100 000元，给予5%的商业折扣，适用增值税率17%，代垫运费4 000元，已办妥银行托收手续。2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制辽河企业2007年5月6日编制会计分录为：借：应收账款红彤棉织厂 244 000贷：主营业务收入 200 000应交税费应交增值税（销项税额）34 000银行存款 10 000如果红彤棉织厂于5月16日内付款借：银行存款 239 320财务费用 4 680贷：应收账款红彤棉织厂 244 000如果红彤棉织厂于5月16日后付款 ？【例3-13】辽河企业2007年5月6日销售商品一批给红彤棉织厂，货款200 000元，增值税34 000元，规定付款条件为：2/10，n/30，代垫运费10 000元。2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制销货退回应冲减收入额 = 2 000（元） 销货退回应冲减增值税额 = 2 000 17% = 340（元） 销货折让应冲减收入额 = 10 000 10% = 1 000（元） 销货折让应冲减增值税额 = 1 000 17% = 170（元）兴隆公司编制会计分录为：借：主营业务收入 3 000应交税费应交增值税（销项税额）510贷：应收账款 3 510 练一练 【训练2】【例3-14】承例3-12，兴隆公司2007年1月10日销售给陆安公司的商品有一部分存在质量问题，原不含税价为2 000元，被陆安公司退回；一部分规定与合同不符，原不含税价10 000元，现经协商同意给予10%的折让。2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制第一节 应收票据一、概述二、核算2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制分类：商业汇票出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。商业承兑汇票（流程图）银行承兑汇票（流程图）2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制出票人 承兑 人 付款人收款人 背书人（持票人）被背书人 持票人承兑人（付款人 ） 开户银 行收款人、持票人开户银行交付已 承兑汇票背书转让 委 托 收 款 委 托 收 款发出委托收款划回票款收妥入帐收妥入帐商业承兑汇票流转程序图 发 出 付 款 通 知 书 通 知 付 款2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制出票人购货单位收款人 背书人（持票人）被背书人 持票人申请人开户银行出票人（付款人 ）收款人、持票人开户银行交付汇票背书转让 委 托 收 款 委 托 收 款发出委托收款划回票款收妥入帐收妥入帐银行承兑汇票流转程序图 出 票 并 申 请 承 兑 承 兑 交 存 票 款2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制1、到期日 定期： 对月对日定日： 出票次日起实际日数2、票面金额 汇票票面上金额栏填写金额3、到期值不带息 到期值即为票面值带息 到期值=票面值+利息利息=票面值票面利率计息期限2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制期末余额“应收票据”账户应收票据本科目可按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。 2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制1、取得借：应收票据海印公司（商业承兑汇票）117 000贷：主营业务收入 100 000应交税费应交增值税（销项税额） 17 000【例3-1】新华公司向海印公司销售产品一批，价款100 000元，增值税17 000元，收到海印公司签发并承兑的不带息商业汇票一张，金额为117 000元。2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制1、取得借：应收票据中原公司（银行承兑汇票）23 400贷：应收账款中原公司 23 400 【例3-2】新华公司月初向中原公司销售产品的应收货款共计23 400元，现中原公司开出票面金额为23 400元、年利率5%、期限为3个月的银行承兑汇票进行结算。2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制借：银行存款 117 000贷：应收票据海印公司（商业承兑汇票）117 0002、到期收回【例3-3】承例3-1，新华公司持有的由海印公司签发 的、面值为117 000元的不带息商业承兑汇票到期，收 回到期票款。2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制应收票据利息 = 23 400 5% 12 3 = 292.5（元）票据到期值 = 23 400 + 292.5 = 23 692.5(元)借：银行存款 23 692.5贷：应收票据中原公司（银行承兑汇票） 23 400财务费用 292.5【例3-4】承例3-2，新华公司持有的由中原公司 签发的、面值为23 400元的带息银行承兑汇票到期， 收回到期票款。2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制借：应收账款深云公司 100 000贷：应收票据深云公司（商业承兑汇票）100 000【例3-5】 穗港公司持有的由深云公司签发并承兑的、面值为100 000元、利率为5%、6个月期的商业汇票到期，深云公司资金不足以支付，银行退票。2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制3、背书转让【例3-6】 美凌股份公司向鑫达公司购入材料一批， 价款20 000元，增值税3 400元，现将持有的由中原 公司签发并承兑的、面值为20 000元、利率4%、 3个月期商业汇票转让给鑫达公司，同时开出支票支 付余额3 400元。材料已经验收入库。借：原材料 20 000应交税费应交增值税（进项税额） 3 400贷：应收票据中原公司（商业承兑汇票）20 000银行存款 3 4002012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制美凌股份公司应支付给鑫达公司商业汇票的到期值 （20 000 + 20 000 4% 12 3 = 20 200元）， 并向签发承兑人中原公司协商处理债权债务关系。美凌股份公司账务处理如下：借：应收账款中原公司 20 200贷：银行存款 20 200【例3-7】承例3-6，美凌股份公司转让给鑫达公司的商业承兑汇票到期，中原公司账户资金不足，无力支付，银行退票。2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制银行 其他银行 转贴现银行 人民银行 再贴现贴现人负有连带付款责任4、贴现指持票人将未到期的商业汇票交给 银行，由银行按票据到期值扣除贴现息后的金额 向持票人提前支付票款的一种融资方式。贴现净额=到期值贴息=到期值到期值贴现率贴现期贴现期：贴现日到到期日的天数，“算尾不算头”，到期日计入，贴现日不计入2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制（1）银行承兑汇票的贴现票据的到期日为5月9日，贴现天数为29天。 票据到期值 = 90 000 + 90 000 5% 360 60 = 90 750（元） 贴现息 = 90 750 4% 360 29 = 292.42（元） 贴现净额 = 90 750 292.42 = 90 457.58（元）开祥公司4月10日编制会计分录为：借：银行存款 90 457.58贷：应收票据大华（银行承兑汇票）90 000财务费用 457.58【例3-8】开祥公司将持有的、由大华企业于3月10日签发的银行承兑汇票，于4月10日向银行办理贴现，贴现率为4%。该票据的票面金额为90 000元、票面利率为5%、期限为60天。2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制票据到期日为8月2日，贴现期为3个月。 票据到期值 = 100 000 + 100 000 6% 12 4 = 102 000（元） 贴现息 = 102 000 4% 12 3 = 1 020（元） 贴现净额 = 102 000 1 020 = 100 980（元）通保外贸公司5月2日编制会计分录为：借：银行存款 100 980贷：短期借款 100 000财务费用 980（2）商业承兑汇票的贴现【例3-9】通保外贸公司将持有的汕漳公司4月2日签发 并承兑的商业汇票，于5月2日向银行办理贴现，贴现 率为4%。该商业汇票的票面金额为100 000元、票面 利率为6%、期限为4个月。2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制贴现的商业汇票到期，付款人如期足额付款，如果是银行承兑汇票，企业不需作账务处理； 如果是商业承兑汇票，企业应按票据的票面金额， 借记“短期借款”科目，贷记“应收票据”科目。【例